2017年注册会计师考试《会计》综合题专项试题及答案十

　　【典型案例】天达公司拥有企业总部和两条独立生产线(第一、第二生产线)，被认定为两个资产组。2008年末总部资产额和两个资产组的账面价值分别为200万元、300万元、500万元。其中第一生产线由A、B、C三台设备组成，当年末的账面价值分别为100万元、50万元和150万元，A设备的可收回价值为80万元，B设备的可收回价值为45万元;第二生产线由M、N、F三台设备组成，当年末的账面价值分别为200万元、150万元和150万元，其中M设备的可收回价值为145万元，N设备的可收回价值为125万元。两个资产组的剩余使用寿命分别为5年、20年。

　　由于两条生产线所生产的产品市场竞争激烈，同类产品价优物美，而导致产品滞销，开工严重不足，产能大大过剩，使生产线出现减值的迹象，需要进行减值测试。在测试过程中，总部资产的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，其分摊标准是各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。

　　经调查研究得到的两个资产组(第一、第二生产线)的可收回金额分别为280万元和550万元。

　　根据上述资料作出如下会计处理：

　　1.在总部资产和两个生产线之间分配损失;

　　2.将第一生产线的损失分配至A、B和C设备;

　　3.将第二生产线的损失分配至M、N和F设备。

　　【答案及解析】

　　1。涉及总部资产减值损失的处理如下：

　　(1)将总部资产分配至各资产组

　　将总部资产的账面价值，应当首先根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊，具体如下

　　第一生产线

　　(万元) 第二生产线

　　(万元) 合计

　　(万元)

　　各资产组账面价值 300 500 800

　　各资产组剩余使用寿命 5 20

　　按使用寿命计算的权重 1 4

　　加权计算后的账面价值 300 2000 2300

　　总部资产分摊比例 13.04% 86.96% 100%

　　总部资产账面价值分摊到各资产组的金额 26.09 173.91 200

　　包括分摊的总部资产账面价值部分的各资产组账面价值 326.09 673.91 1000

　　(2)将分摊总部资产后的资产组资产账面价值与其可收回金额进行比较，确定计提减值金额

　　减值准备计算表 单位：万元

　　资产组合 分摊总部资产

　　后账面价值 可收回金额 应计提减值准备金额

　　第一生产线 326.09 280 46.09

　　第二生产线 673.91 550 123.91

　　(3)将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配

　　第一生产线减值额分配给总部资产的数额=46.09×(26.09/326.09)=3.69(万元)，分配给第一生产线本身的数额=46.09×(300/326.09)=42.4(万元)

　　第二生产线减值额分配给总部资产的数额=123.91×(173.91/673.91)=31.98(万元)，分配给第二生产线本身的数额=123.91×(500/673.91)=91.93(万元)

　　2.将第一生产线的损失分配至每个具体设备

　　设备A 设备B 设备C 第一生产线资产组

　　账面价值 100 50 150 300

　　减值损失 　 　 　 42.4

　　减值损失分配比例 33.33% 16.67% 50.00%

　　分摊减值损失 14.13 5.00 21.20

　　分摊后账面价值 84.64 45 126.95

　　尚未分摊的减值损失 　 　 　 2.07

　　二次分摊损失比例 40% 　 60%

　　二次分摊减值损失 0.83 　 1.24

　　二次分摊后应确认减值损失总额 14.96 5.00 22.44 42.40

　　3.将第二生产线的损失分配至各项具体设备

　　设备M 设备N 设备F 第二生产线资产组

　　账面价值 200 150 150 500

　　减值损失 　 　 　 91.93

　　减值损失分配比例 40.00% 30.00% 30.00%

　　分摊减值损失 36.77 25.00 27.58

　　分摊后账面价值 163.23 125.00 122.42

　　尚未分摊的减值损失 　 　 　 2.58

　　二次分摊损失比例 57% 　 43%

　　二次分摊减值损失 1.47 　 1.11

　　二次分摊后应确认减值损失总额 38.24 25.00 28.69 91.93

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