2017年注册会计师考试《会计》综合题专项试题及答案六

　　(四)负债与借款费用专题

　　【典型案例】甲公司2005年初发行可转换公司债券，面值为1000万元，票面利率为7%，发行价为1010万元，期限为5年，每年末付息到期还本，该债券发行一年后可转为普通股股票，每100元债券面值转为80股普通股，每股面值为1元，不足转股部分以现金支付。乙公司于发行当日购入了面值为800万元的可转换公司债券，并于2006年初完成了转股，占到了甲公司5%的股份，达不到对甲公司的重大影响能力。其他购买者未进行转股。假定交易双方未发生相关税费，与之类似的没有转换权的债券市场利率为8%，乙公司购买该债券的内含报酬率为6.76%。

　　要求：根据上述资料，作出2005年、2006年甲公司和乙公司相关的会计处理。

　　【答案及解析】

　　业务 甲公司 乙公司

　　2005年初 借：银行存款1010　　　　　　　　　　　　　　　　　应付债券--可转换公司债券(利息调整)39.93②

　　贷：应付债券--可转换公司债券(面值)1000　　　　　　　　　　资本公积--其他资本公积49.93① 借：持有至到期投资

　　--成本800　　　　--利息调整8　　　　　　　　　　贷：银行存款808

　　备注：

　　①49.93

　　=1010-[70/(1+8%)+70/(1+8%)2+70/(1+8%)3+70/(1+8%)4+70/(1+8%)5+1000/(1+8%)5　]

　　②39.93

　　=1000-[70/(1+8%)+70/(1+8%)2+70/(1+8%)3+70/(1+8%)4+70/(1+8%)5+1000/(1+8%)5　]

　　2005年末计提利息费用(收益)时 借：财务费用76.81③

　　贷：应付利息70

　　应付债券--可转换公司债券(利息调整)6.81

　　借：应付利息70

　　贷：银行存款70 借：应收利息56　　　　　　　　　　贷：投资收益54.62④　　　　　　　持有至到期投资--利息调整1.38

　　借：银行存款56

　　贷：应收利息56

　　备注：

　　③76.81=(1000-39.93)×8%;

　　④54.62=(800+8)×6.76%

　　2006年初转股时 借：应付债券--可转换公司债券(面值)800　　　　　　　　　　　　　　资本公积--其他资本公积39.94⑤

　　贷：应付债券--可转换公司债券(利息调整)　26.5⑥　　　　　　　　　　股本640⑦

　　资本公积--股本溢价173.44⑧ 借：长期股权投资806.62　　　　　　　贷：持有至到期投资

　　--成本800

　　--利息调整6.62

　　备注：

　　⑤39.94=49.93×80%，因为转股部分占到了总债券的80%，所以资本公积也只转80%;

　　⑥26.5=(39.93-6.81)×80%;

　　⑦640=800÷100×80;

　　⑧=倒挤认定。

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