2017年注册会计师考试《会计》综合题专项试题及答案二

　　【典型案例】甲公司于2004年末购入一台不需要安装的设备，总价款为1000万元，分三次付款，2005年末支付400万元，2006年末支付300万元，2007年末支付300万元。假定资本市场利率为10%，无其他相关税费。该设备购入后在会计上采用四年期年数总合法提取折旧，假定该设备净残值为0。在税务上，该设备执行五年期直线法，甲公司所得税率为33%，采用资产负债表债务法核算所得税。假定甲公司每年实现税前会计利润300万元。

　　要求：

　　(1)作出固定资产分期付款的相关账务处理;

　　(2)作出2005年～2009年的所得税处理。

　　【答案与解析】

　　(1)分期付款购买固定资产的会计处理如下：

　　①首先计算固定资产的入账成本：

　　该设备的入账成本=400÷(1+10%)+300÷(1+10%)2+300÷(1+10%)3=836.96(万元);

　　②2005年初购入该设备时：

　　借：固定资产　836.96

　　未确认融资费用163.04

　　贷：长期应付款　　　　1000

　　③每年利息费用的推算表：

　　日期 年初本金 当年利息费用 当年还款额 当年还本额

　　2005年 836.96 83.70 400.00 316.30

　　2006年 520.66 52.07 300.00 247.93

　　2007年 272.73 27.27 300.00 272.73

　　④2005年末支付设备款并认定利息费用时：

　　借：财务费用　83.7

　　贷：未确认融资费用83.7

　　借：长期应付款　400

　　贷：银行存款　　　400

　　⑤2006年末支付设备款并认定利息费用时：

　　借：财务费用　52.07

　　贷：未确认融资费用52.07

　　借：长期应付款　300

　　贷：银行存款　　　300

　　⑥2007年末支付设备款并认定利息费用时：

　　借：财务费用　27.27

　　贷：未确认融资费用27.27

　　借：长期应付款　300

　　贷：银行存款　　　300

　　(2)2005-2009年的所得税会计处理如下：

　　(1)首先判定暂时性差异

　　年份 年初口径 年末口径 差异类型 差异变动金额

　　账面价值 计税基础 差异 账面价值 计税基础 差异

　　2005年 836.96 836.96 0.00 502.18 669.57 167.39 新增可抵扣暂时性差异 167.39

　　2006年 502.18 669.57 167.39 251.09 502.18 251.09 新增可抵扣暂时性差异 83.70

　　2007年 251.09 502.18 251.09 83.70 334.78 251.09 无差异 0.00

　　2008年 83.70 334.78 251.09 0.00 167.39 167.39 转回可抵扣暂时性差异 -83.70

　　2009年 0.00 167.39 167.39 0.00 0.00 0.00 转回可抵扣暂时性差异 -167.39

　　(2)资产负债表债务法所得税的核算过程

　　年份 2005年 2006年 2007年 2008年 2009年

　　税前会计利润 300 300 300 300 300

　　暂时性差异 新增可抵扣暂时性差异 167.39 83.70 0.00 0.00 0.00

　　转回可抵扣暂时性差异 　 　 　 -83.70 -167.39

　　应税所得　 467.39 383.70 300.00 216.30 132.61

　　应交税费 154.24 126.62 99.00 71.38 43.76

　　递延所得税资产 借记：新增可抵后暂时性差异×税率 55.24 27.62 0.00

　　贷记：转回可抵扣暂时性差异×税率 　 　 　 -27.62 -55.24

　　本期所得税费用 99.00 99.00 99.00 99.00 99.00

　　(3)会计分录如下

　　2005年的会计分录：

　　借：所得税费用99

　　递延所得税资产55.24

　　贷：应交税费――应交所得税154.24

　　2006年的会计分录：

　　借：所得税费用99

　　递延所得税资产27.62

　　贷：应交税费――应交所得税126.62

　　2007年的会计分录：

　　借：所得税费用99

　　贷：应交税费――应交所得税99

　　2008年的会计分录：

　　借：所得税费用99中 华 考 试 网

　　贷：应交税费――应交所得税71.38

　　递延所得税资产27.62

　　2009年的会计分录：

　　借：所得税费用99

　　贷：应交税费――应交所得税43.76

　　递延所得税资产55.24