2017年注册会计师考试《会计》综合题专项练习

　　综合题

　　1.甲公司为通讯服务运营企业。20×6年12月发生的有关交易或事项如下：

　　本题不考虑货币时间价值以及税费等其他因素。

　　要求：

　　根据资料(1)至(3)，分别计算甲公司于20×6年12月应确认的收入金额，说明理由，并编制与收入确认相关的会计分录(无需编制与成本结转相关的会计分录)。

　　(1)20×6年12月1日，甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴话费5 000元，即可免费获得市价为2 400元、成本为1 700元的手机一部，并从参加活动的当月起未来24个月内每月享受价值150元、成本为90元的通话服务。当月共有10万名客户参与了此项活动。

　　(2)20×6年11月30日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。具体为：客户在甲公司消费价值满100元的通话服务时，甲公司将在下月向其免费提供价值10元的通话服务。20×6年12月，客户消费了价值10 000万元的通话服务(假定均符合下月享受免费通话服务的条件)，甲公司已收到相关款项。

　　(3)20×6年12月25日，甲公司与丙公司签订合同，甲公司以2 000万元的价格向丙公司销售市场价格为2 200万元、成本为1 600万元的通讯设备一套。作为与该设备销售合同相关的一揽子合同的一部分，甲公司同时还与丙公司签订通讯设备维护合同，约定甲公司将在未来10年内为丙公司的该套通讯设备提供维护服务，每年收取固定维护费用200万元。类似维护服务的市场价格为每年180万元。销售的通讯设备已发出，价款至年末尚未收到。

　　【答案】

　　(1)根据资料(1)，手机公允价值为2 400元，话费公允价值=150×24=3 600(元)，手机20×6年12月应确认的收入=2 400/(2 400+3 600)×5 000×10=20 000(万元)，话费20×6年12月应确认的收入=3 600/(2 400+3 600)×5 000×10÷24=1 250(万元)，

　　甲公司应确认的收入金额=20 000+1 250=21 250(万元)。

　　理由：甲公司应当将收到的话费在手机销售和通话服务之间按相对公允价值比例进行分配。手机销售收入应在当月一次性确认，话费收入随着服务的提供逐期确认。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28 750

　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　21 250

　　(2)根据资料(2)，甲公司应确认的收入金额=100/(100+10)×10 000=9 090.91(万元)。

　　理由：甲公司取得10 000万元的收入，应当在当月提供服务和下月需要提供的免费服务之间按其公允价值的相对比例进行分配。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　9 090.91

　　递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　909.09

　　(3)根据资料(3)，通讯设备公允价值为2 200万元，维护服务公允价值=180×10=1 800(万元)，甲公司应收设备和维护服务款=2 000+200×10=4 000(万元)，甲公司应确认的收入金额=4 000×2 200/(2 200+1 800)=2 200(万元)。

　　理由：因设备销售和设备维护合同相关联，甲公司应当将两项合同总收入按照相关设备和服务的相对公允价值比例进行分配。

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　2 200

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 　2 200