单项选择题

　　1.下列有关金融负债和权益工具的区分的表述中，不正确的是(　)。

　　A.如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，发行方对于发行的金融工具应当归类为金融负债

　　B.如果发行的金融工具要求企业在潜在不利条件下通过交付金融资产或金融负债结算，发行方对于发行的金融工具应当归类为权益工具

　　C.对于将来须用或可用企业自身权益工具结算的金融工具的分类，对于非衍生工具，如果发行方未来没有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算，则该非衍生工具是权益工具;否则，该非衍生工具是金融负债

　　D.对于将来须用或可用企业自身权益工具结算的金融工具的分类，对于衍生工具，如果发行方只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产进行结算，则该衍生工具是权益工具

　　『正确答案』B

　　『答案解析』如果发行的金融工具要求企业在潜在不利条件下通过交付金融资产或金融负债结算，发行方对于发行的金融工具应当归类为金融负债。

　　2.下列有关企业发行的权益工具的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.甲公司发行的优先股要求每年按6%的股息率支付优先股股息，则甲公司承担了支付未来每年6%股息的合同义务，应当就该强制付息的合同义务确认金融负债

　　B.乙公司发行的一项永续债，无固定还款期限且不可赎回、每年按8%的利率强制付息;尽管该项工具的期限永续且不可赎回，但由于企业承担了以利息形式永续支付现金的合同义务，因此应当就该强制付息的合同义务确认金融负债

　　C.丙公司发行了一项无固定期限、能够自主决定支付本息的可转换优先股，按相关合同规定，甲公司将在第五年末将发行的该工具强制转换为可变数量的普通股;对于非衍生工具，如果发行方未来有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算，则该非衍生工具是金融负债

　　D.丁公司发行了一项年利率为8%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，该永续债票息在丁公司向其普通股股东支付股利时必须支付(即“股利推动机制”);根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付，该公司发行该永续债之前多年来均支付普通股股利，因此该永续债应整体被分类为金融负债

　　『正确答案』D

　　『答案解析』尽管丁公司多年来均支付普通股股利，但由于丁公司能够根据相应的议事机制自主决定普通股股利的支付，并进而影响永续债利息的支付，对丁公司而言，该永续债并未形成支付现金或其他金融资产的合同义务，因此该永续债应整体被分类为权益工具。

　　3.甲公司于2014年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权，实际收到款项500万元。根据该期权合同，如果乙公司行权，则有权以每股10.2元的价格从甲公司购入普通股1000万股(每股面值为1元)。行权日为2015年1月31日，期权将以现金净额结算。2014年12月31日期权的公允价值为300万元，2015年1月31日期权的公允价值为200万元。2015年1月31日每股市价为10.4元。下列甲公司发行的金融工具相关会计处理表述中，不正确的是(　)。

　　A.甲公司在潜在不利条件下交换金融资产，应分类为权益工具

　　B.2014年2月1日，甲公司发行的看涨期权记入“衍生工具”科目500万元

　　C.2014年12月31日，期权公允价值减少200万元计入公允价值变动损益

　　D.2015年1月31日，甲公司有义务向乙公司交付200万元现金

　　『正确答案』A

　　『答案解析』公司在潜在不利条件下交换金融资产，不属于权益工具，而属于金融负债。行权日甲公司应向乙公司支付相当于本公司普通股1000万股市值的金额，即10400万元的金额(1000×10.4);同日乙公司应向甲公司支付10200万元(1000×10.2)。所以2015年1月31日，甲公司有义务向乙公司交付200万元现金。

　　①2014年2月1日

　　借：银行存款　　　　　　　　 500

　　贷：衍生工具——看涨期权　 500

　　②2014年12月31日

　　借：衍生工具——看涨期权　　　　 200

　　贷：公允价值变动损益(500-300)200

　　③2015年1月31日

　　借：衍生工具——看涨期权　　　　 100

　　贷：公允价值变动损益 (300-200)100

　　④看涨期权结算

　　借：衍生工具——看涨期权(500-200-100)200

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 200

　　4.甲公司于2014年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权，实际收到款项500万元。根据该期权合同，如果乙公司行权，则有权以每股10.2元的价格从甲公司购入普通股1000万股(每股面值为1元)。行权日为2015年1月31日，期权将以普通股净额结算。2014年12月31日期权的公允价值为300万元，2015年1月31日期权的公允价值为200万元。2015年1月31日每股市价为10.4元。2015年1月31日乙公司行权时甲公司确认“资本公积——股本溢价”的金额为(　)。

　　A.200000元　　 B.1807685.8元 　　C.192307元　　 D.0

　　『正确答案』B

　　『答案解析』企业通过交付非固定数量的自身权益工具，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，那么该工具也应确认为金融负债。甲公司实际向乙公司交付普通股数量约为192307.69(200万元/10.4)股，因交付的普通股数量须为整数，实际交付192307股，余下的金额将以现金方式支付。2015年1月31日：

　　借：衍生工具——看涨期权　　　　　　　 2000000

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　192307

　　资本公积——股本溢价(192307×9.4)1807685.8

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 7.2

　　5.甲企业为一合伙企业。相关入股合同约定：新合伙人加入时按确定的金额和持股比例入股，合伙人退休或退出时以其持股的公允价值予以退还;合伙企业营运资金均来自合伙人入股，合伙人持股期间可按持股比例分得合伙企业的利润(但利润分配由合伙企业自主决定);当合伙企业清算时，合伙人可按持股比例获得合伙企业的净资产。该金融工具属于(　)。

　　A.金融负债　　 B.权益工具

　　C.金融资产　　 D.复合金融工具

　　『正确答案』B

　　『答案解析』由于合伙企业在合伙人退休或退出时有向合伙人交付金融资产的义务，因而该可回售工具(合伙人入股合同)满足金融负债的定义。同时，其作为可回售工具具备了特征：如合伙企业清算时合伙人可按持股比例获得合伙企业的净资产等。因而该金融工具应当确认为权益工具。

　　6.甲企业为一中外合作经营企业，成立于2015年1月1日，经营期限为20年。按照相关合同约定，甲企业的营运资金及主要固定资产均来自双方股东投入。经营期间甲企业按照合作经营合同进行运营;经营到期时，该企业的净资产根据合同约定按出资比例向合作双方偿还。该金融工具属于(　)。

　　A.金融负债　　 B.权益工具

　　C.金融资产　　 D.复合金融工具

　　『正确答案』B

　　『答案解析』由于该合作企业依照合同，于经营期限届满时需将企业的净资产交付给双方股东，上述合作方的入股款符合金融负债的定义，但合作企业仅在清算时才有义务向合作双方交付其净资产且其同时具备下列特征：(1)合作双方在合作企业发生清算时可按合同规定比例份额获得企业净资产;(2)该入股款属于合作企业中最次级类别的工具。因而该金融工具应当确认为权益工具。

　　7.下列各项中，以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目是(　)。

　　A.重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动

　　B.因享有联营企业可供出售金融资产公允价值变动而确认的其他综合收益

　　C.可供出售金融资产公允价值变动形成的其他综合收益

　　D.自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产转换日公允价值大于账面价值形成的其他综合收益

　　『正确答案』A

　　『答案解析』以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括：(1)重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动;(2)按照权益法核算的在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额。

　　8.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是(　)。

　　A.盈余公积转增资本

　　B.盈余公积补亏

　　C.资本公积转增资本

　　D.用税后利润补亏

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A，会计处理：

　　借：盈余公积

　　贷：实收资本(股本)

　　选项B，会计处理：

　　借：盈余公积

　　贷：利润分配——盈余公积补亏

　　9.某有限责任公司由甲、乙、丙三方各出资450万元设立，2015年年末该公司所有者权益项目的余额为：实收资本1350万元，资本公积345万元，盈余公积150万元，未分配利润90万元。为扩大经营规模，甲、乙、丙三方决定重组公司，吸收丁投资者加入，且甲、乙、丙三方投资比例均为30%，丁的投资比例为10%。丁投资者应投入资金总额为(　)。

　　A.150万元　　 B.215万元

　　C.345万元　　 D.800万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』丁投资者应投入资金总额=(实收资本1350+资本公积345+盈余公积150+未分配利润90)/90%×10%=215(万元)

　　10.甲公司回购股票等相关业务如下：甲公司截至2015年12月31日共发行股票20000万股，股票面值为每股1元，“资本公积——股本溢价”科目余额为55260万元，“盈余公积”科目余额为2000万元，“利润分配——未分配利润”贷方余额为3000万元。经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司股票3000万股并注销。假定甲公司按照每股21元的价格回购股票。甲公司按照10%计提盈余公积。下列关于甲公司回购、注销本公司股票会计处理的说法中，不正确的是(　)。

　　A.回购本公司股票的库存股成本为63000万元

　　B.注销本公司股票时冲减股本的金额为3000万元

　　C.注销本公司股票时冲减股本溢价的金额为55260万元

　　D.注销本公司股票时冲减利润分配的金额为4266万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』回购库存股的成本=3000×21=63000(万元)

　　回购时：

　　借：库存股　　　 63000

　　贷：银行存款　　 63000

　　注销时：

　　借：股本　　　　　　　　　　3000

　　资本公积——股本溢价　 55260

　　盈余公积　　　　　　　　2000

　　利润分配——未分配利润　2740

　　贷：库存股　　　　　　　　 63000

　　企业注销库存股时，回购价格超过注销股数所对应的股本金额、资本公积——股本溢价科目的部分，应依次冲减“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目。

　　11.甲公司适用的所得税税率为25%。2015年有关资本公积、其他综合收益和盈余公积资料如下：(1)甲公司2015年年初“资本公积”科目的贷方余额为1000万元、“其他综合收益”科目的贷方余额为1500万元、“盈余公积”科目的贷方余额为150万元。(2)2015年1月1日，甲公司以一项对某企业的长期股权投资作为合并对价取得同一集团内乙公司有表决权资本的60%，合并日，乙公司所有者权益总额相对于集团最终控制方而言的账面价值为1500万元。甲公司投出长期股权投资的账面余额为700万元(其中投资成本为500万元，损益调整200万元)。(3)2015年7月1日，甲公司以银行存款购买丙公司有表决权资本的30%，对其产生重大影响。当年丙公司可供出售金融资产公允价值变动下降100万元，除此之外未发生其他引起所有者权益变动的事项，丙公司适用的所得税税率为25%。甲公司拟长期持有该投资。(4)2015年8月1日，甲公司在二级市场以银行存款5000万元购买丁公司有表决权资本的1%，没有产生重大影响，划分为可供出售金融资产。

　　年末该投资的公允价值为5200万元。(5)2015年12月31日，对于权益结算的股份支付以授予日的公允价值为基础确认费用300万元，假定不考虑所得税影响。(6)2015提取盈余公积202.5万元，用盈余公积转增资本120万元。假定甲公司当年未发生其他与资本公积、其他综合收益和盈余公积相关的业务，2015年末甲公司有关资本公积、其他综合收益和盈余公积的会计处理表述中，不正确的是(　)。

　　A.2015年末甲公司资产负债表资本公积列示余额为1300万元

　　B.2015年末甲公司利润表其他综合收益税后净额列示金额为127.5万元

　　C.2015年末甲公司直接计入所有者权益的利得余额为1627.5万元

　　D.2015年末甲公司资产负债表盈余公积列示余额为232.5万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A，2015年末甲公司资产负债表“资本公积”项目的余额=(1)1000+(2)(1500×60%-700)+(5)300=1500(万元);选项B，2015年末甲公司利润表“其他综合收益税后净额”项目列示金额=(3)-100×75%×30%+(4)200×75%=127.5(万元);

　　选项C，2015年末甲公司直接计入所有者权益的利得余额=1500+127.5=1627.5(万元);选项D，“盈余公积”项目的余额=150+202.5-120=232.5(万元)。

　　12.A公司2015年发生下列有关经济业务：(1)增发新股1000万股，面值1元，发行价格5元，另支付券商佣金手续费5万元。(2)以资本公积200万元转增资本。(3)因持有至到期投资减值因素消失转回上年计提的减值准备10万元。(4)车间机器设备发生日常维护支出40万元。(5)接受母公司捐赠现金300万元。(6)持有的交易性金融资产公允价值上升60万元。(7)因出租设备取得租金收入40万元。(8)因处置固定资产产生净收益30万元。(9)收到联营企业分派的现金股利60万元。(10)固定资产盘盈净收益10万元。(11)提取任意盈余公积20万元。(12)以银行存款50万元回购本公司的股票，准备减资。(13)提取安全生产费用60万元(至年末产品未对外销售)。假定未发生其他业务，下列有关A公司会计处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A.因上述事项最终影响2015年年末所有者权益的金额是5415万元

　　B.因上述事项最终影响2015年留存收益的金额是110万元

　　C.因上述事项最终影响2015年未分配利润的金额是90万元

　　D.因上述事项最终影响2015年专项储备的金额是0万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』影响2015年年末所有者权益的金额=(1)1000×5-5+(3)10-(4)40+(5)300+(6)60+(7)40+(8)30+(10)10-(12)50+(13)60=5415(万元);

　　影响2015年留存收益的金额=(3)10-(4)40+(6)60+(7)40+(8)30+(10)10=110(万元);影响2015年未分配利润的金额=(3)10-(4)40+(6)60+(7)40+(8)30+(10)10-(11)20=90(万元);影响2015年专项储备的金额是60万元。

　　13.下列各项中，不影响其他综合收益的是(　)。

　　A.发行可转换公司债券包含的权益成份的价值

　　B.应享有联营企业其他综合收益的份额

　　C.可供出售金融资产公允价值变动收益

　　D.自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产转换日公允价值大于账面价值的差额

　　『正确答案』A

　　『答案解析』发行可转换公司债券包含的权益成份应确认为其他权益工具，不影响其他综合收益。