【8.计算分析题】(2017 年 B)甲股份有限公司(以下简称甲公司)2×16 年发生的与职工薪酬相关的事项如下：

　　(1)4 月 10 日，甲公司董事会通过决议，以本公司自产产品作为奖品，对乙车间全体员工超额完成一季度生产任务进行奖励，每位员工奖励一件产品，该车间员工总数为 200人，其中车间管理人员 30 人，一线生产工人 170 人。发放给员工的本公司产品市场售价为4 000 元/件，成本为 1 800 元/件。4 月 20 日 200 件产品发放完毕。

　　(2)甲公司共有 2 000 名员工，从 2×16 年 1 月 1 日起该公司实行累积带薪休假制度，规定每名职工每年可享受 7 个工作日带薪休假，未使用的年休假可向后结转一个年度，超过期限未使用的作废，员工离职时也不能取得现金支付。2×16 年 12 月 31 日，每名职工当年平均未使用带薪休假为 2 天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计 2×17年有 1 800 名员工将享受不超过 7 天的带薪休假，剩余 200 名员工每人将平均享受 8.5 天的带薪休假。该 200 名员工中 150 名为销售人员,50 名为总部管理人员。甲公司平均每名员工每个工作日的工资为 400 元，甲公司职工年休假以后进先出为基础，即有关休假首先从当年可享受的权利中扣除。

　　(3)甲公司正在研发丙研发项目，2×16 年共发生项目研发人员工资 200 万元，其中自 2×16 年 1 月 1 日研发开始至 6 月 30 日期间发生的研发人员工资 120 万元属于费用化支出，7 月 1 日至 11 月 30 日研发项目达到预定用途前发生的研发人员工资 80 万元属于资本化支出，有关工资以银行存款支付。

　　(4)2×16 年 12 月 20 日，甲公司董事会做出决议，拟关闭设在某地区的一分公司，并对该分公司员工进行补偿，方案为：对因尚未达到法定退休年龄提前离开公司的员工，给予一次性离职补偿 30 万元，另外自其达到法定退休年龄后，按照每月 1 000 元的标准给予退休后补偿。涉及员工 80 人，每人 30 万元的一次性补偿 2 400 万元，已于 12 月 26 日支付，每月 1 000 元的退休后补偿将于 2×17 年 1 月 1 日起陆续发放，根据精算结果甲公司估计该补偿义务的现值为 1 200 万元。

　　其他有关资料：甲公司为增值税一批纳税人，适用的增值税税率为 17%，本题不考虑其他因素。

　　要求：甲公司 2×16 年发生的与职工薪酬有关的事项，逐项说明其应进行的会计处理，并编制相关会计分录。

　　【答案】

　　事项(1)企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品公允价值和相关税费计量应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。

　　借：制造费用　　14.04[30×4 000×(1+17%)/10 000]

　　生产成本　　79.56[170×4 000×(1+17%)/10 000]

　　贷：应付职工薪酬　　93.6

　　借：应付职工薪酬　　93.6

　　贷：主营业务收入　　80

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 13.6

　　借：主营业务成本　　36(1 800×200/10 000)

　　贷：库存商品　　36

　　事项(2)作为累积带薪缺勤处理，2×16 年年末应该根据预计 2×17 年将使用的累积 带薪假确认相关成本费用和负债。根据甲公司预计 2×17 年职工的年休假情况，有 l5O 名销售部门人员和 50 名总部管理人员将平均享受 8.5 天休假，平均每名员工每个工作日工资为 400元，则 2×16 年因累积带薪缺勤应确认销售费用=(8.5-7)×150×400÷10 000=9(万元)，因累积带薪缺勤应确认管理费用=(8.5-7)×50×400÷10 000=3(万元)。

　　借：销售费用　　9(150×1.5×400/10 000)

　　管理费用　　3(50×1.5×400/10 000)

　　贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤　　12

　　事项(3)自行研发项目，不符合资本化条件的应当费用化，先计入“研发支出——费用化支出”,年末转为管理费用;符合资本化条件的，先计入“研发支出——资本化支出”，该项目研发成功达到预定可使用状态后，转为无形资产。

　　借：研发支出——费用化支出 120

　　——资本化支出 80

　　贷：应付职工薪酬　　200

　　借：应付职工薪酬　　200

　　贷：银行存款　　200

　　借：管理费用　　120

　　贷：研发支出——费用化支出　　120

　　事项(4)甲公司应将因为分公司关闭计划产生的支付给员工的补偿属于辞退福利，按照一次性补偿金额 2 400 万元和和以后期间陆续支付的补偿金额现值 1 200 万元之和计入确认当期费用。

　　借：管理费用　　3 600

　　贷：应付职工薪酬　　3 600

　　借：应付职工薪酬　　2 400

　　贷：银行存款　　2 400