【例题1•多选题】资产减值测试的例外情形

　　根据资产减值准则的有关规定，下列各项中，无论是否有确凿证据表明资产存在减值迹象，均应至少于每年年末进行减值测试的有(　　)。

　　A.对联营企业的长期股权投资

　　B.使用寿命不确定的专有技术

　　C.非同一控制下企业合并产生的商誉

　　D.尚未达到预定可使用状态的无形资产

　　【答案】BCD

　　【解析】使用寿命不确定的无形资产和因企业合并所形成的商誉，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。另外，对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。

　　【例题2•单选题】资产减值损失的确认与计量

　　2019年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为3500万元，预计至开发完成尚需投入300万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素预计的未来现金流量的现值为2800万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的未来现金流量的现值为2950万元。2019年12月31日，该开发项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为2500万元。

　　不考虑其他因素。则甲公司2019年年末对该开发项目应确认的减值损失金额是(　　)万元。

　　A.550

　　B.700

　　C.850

　　D.1000

　　【答案】B

　　【解析】对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用(或者可销售)状态而发生的全部现金流出数，即确定该项目的可收回金额为2800万元，所以该开发项目应确认的减值损失=3500-2800=700(万元)。

　　【例题3•单选题】资产减值损失的确认与计量

　　甲公司2015年12月购入管理用固定资产，购置成本为5000万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2019年年末，甲公司对该项管理用固定资产进行的减值测试表明，其预计未来现金流量现值为2900万元，公允价值减去处置费用后的净额为2800元，预计剩余使用寿命为4年，预计净残值为100万元，仍采用年限平均法计提折旧。2020年年末该项固定资产的可收回金额为2500万元。不考虑其他因素，甲公司该项固定资产2020年12月31日的账面价值为(　　)万元。

　　A.2100

　　B.2200

　　C.2175

　　D.2125

　　【答案】B

　　【解析】甲公司该项固定资产在2019年12月31日计提减值准备前的账面价值=5000-5000÷10×4=3000(万元)，可收回金额为2900万元(预计未来现金流量现值2900万元高于其公允价值减去处置费用后的净额2800万元)，所以该项固定资产在2019年12月31日计提减值准备后的账面价值为2900万元(可收回金额低于其账面价值)。该项固定资产2020年计提的折旧额=(2900-100)÷4=700(万元)，2020年12月31日考虑减值准备前的账面价值=2900-700=2200(万元)，低于2020年年末该项固定资产的可收回金额2500万元，由于固定资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回，所以甲公司该项固定资产2020年12月31日的账面价值为2200万元。

　　【例题4•单选题】资产组的认定及减值处理

　　甲公司属于矿产采掘企业，在某山区经营一座有色金属矿山。根据相关法规的规定，必须在完成开采后将该地区恢复原貌。甲公司为恢复山区原貌确认预计负债1200万元。2019年12月31日，甲公司对该矿山进行减值测试，考虑到矿山的现金流量状况，将该矿山认定为一个资产组。2019年12月31日矿山的公允价值为4000万元，该价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本，为处置该矿山，甲公司预计还需要发生处置费用10万元;矿山预计未来现金流量的现值为5500万元(不包括恢复费用);矿山的账面价值为5550万元。该资产组2019年12月31日应计提减值准备(　　)万元。

　　A.360

　　B.50

　　C.100

　　D.410

　　【答案】B

　　【解析】(已经考虑恢复费用的)资产组的公允价值减去处置费用后的净额=4000-10=3990(万元);(已经考虑恢复费用的)预计未来现金流量的现值=5500-恢复费用1200=4300(万元);资产组的可收回金额应当为两者之间较高者，即资产组的可收回金额为4300万元;(已经考虑恢复费用的)资产组的账面价值=5550-恢复费用1200=4350(万元);资产组的账面价值4350万元>资产组的可收回金额4300万元，应计提减值准备=4350-4300=50(万元)。

　　【例题5•多选题】资产组的认定及减值处理

　　下列关于资产减值准则中相关内容的表述正确的有(　　)。

　　A.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回

　　B.资产组的各项资产构成在各个会计期间应当保持一致，不得变更

　　C.认定资产组应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式

　　D.资产负债表日有迹象表明总部资产发生减值的，企业应计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失

　　【答案】ACD

　　【解析】资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更，即资产组的各项资产构成通常不能随意变更，选项B错误。

　　【例题6•多选题】商誉减值测试与处理(考查频率：2次)

　　下列关于商誉会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.商誉应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试

　　B.与商誉相关的资产组或资产组组合发生的减值损失首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值

　　C.商誉于资产负债表日不存在减值迹象的，无需对其进行减值测试

　　D.与商誉相关的资产组或资产组组合存在减值迹象的，首先对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，无论是否有确凿证据表明商誉存在减值迹象，均应至少于每年年度终了(资产负债表日)对商誉进行减值测试。

　　【例题7•单选题】商誉减值测试与处理(考查频率：2次)

　　甲公司2019年1月1日以9600万元的价格通过非同一控制下控股合并方式取得丙公司60%股权。购买日，丙公司可辨认净资产的公允价值为15000万元。假定丙公司的所有资产被认定为一个资产组，该资产组不存在减值迹象。至2019年12月31日，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为12000万元，甲公司估计包括商誉在内的该资产组的可收回金额为12600万元。则甲公司2019年12月31日合并报表中应确认的商誉的账面价值为(　　)万元。

　　A.200

　　B.240

　　C.360

　　D.400

　　【答案】C

　　【解析】甲公司在购买日确认的商誉=9600-15000×60%=600(万元)，2019年12月31日丙公司净资产的账面价值=12000+600÷60%=13000(万元)，包括商誉在内的该资产组的可收回金额为12600万元，该资产组减值=13000-12600=400(万元)，因完全商誉的价值为1000万元(600/60%)，所以减值损失只冲减商誉400万元，但合并报表中反映的是归属于母公司的商誉，未反映归属于少数股东权益的商誉，因此合并报表中商誉减值的金额=400×60%=240(万元)，合并报表中列示的商誉的账面价值=600-400×60%=360(万元)。

　　更多注会试题等你来>>>注册会计师考试题库|手机题库

　　注册会计师考试全科VIP通关课程，考点精析 定制个性化备考：精讲班+习题班+考前资料+教材考点总结资料+VIP黑科技题库 。点击加入注册会计师(CPA)考试群：762562027 ，获取注册会计师考试相关信息通知 。