【例题 1•多选题】长期股权投资的初始计量(考查频率： 5次)

　　甲公司为某一集团母公司，乙公司为其一子公司。 2018年 1月 1日，甲公司以银行存款 4 800万元从本集团外部购入 A公司 80%股权(属于非同一控制下企业合并)并能够控制 A公司。购买日， A公司可辨认净资产的公允价值为 5 000万元，账面价值为 3500万元。 A公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由一项管理用无形资产所致，该无形资产账面价值 1 000万元，公允价值 2 500万元，该无形资产自购买日尚可使用寿命为 10年，采用直线法摊销，预计净残值为零，其余可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。

　　2020 年 1月 1日，乙公司定向增发 5 000万股本公司普通股股票(每股面值 1元)取得甲公司所持 A公司的 80%股权，形成同一控制下的企业合并。乙公司为定向增发普通股，支付佣金和手续费 500万元。 2018年 1月 1日至 2019年 12月 31日， A公司按照购买日净资产的账面价值计算实现的净利润为 1 500万元，无其他所有者权益变动。为进行该项交易，乙公司支付有关审计等中介机构费用 180万元。

　　不考虑所得税等其他因素，下列说法正确的有(　　)。

　　A. 甲公司收购 A公司时应确认商誉 800万元

　　B. 合并日，乙公司因该项交易应确认资本公积 260万元

　　C. 合并日，乙公司取得该项长期股权投资的初始投资成本为 5760万元

　　D. 若合并日乙公司购入甲公司所持 A公司的 60%股权，其他资料不变，乙公司取得该项长期股权投资的初始投资成本为 4320万元

　　【答案】 ABC

　　【解析】甲公司收购 A公司时应确认商誉 =4800-5000× 80%=800(万元)，选项 A正确; 2019年 12月 31日， A公司(被合并方)按购买日公允价值持续计算的应纳入最终控制方合并财务报表的可辨认净资产账面价值 =5000+[ 1500-( 2500-1000) /10× 2] =5000+1200=6200(万元)， 2020年 1月 1日(合并日)，乙公司(合并方)购入 A公司 80%的股权的初始投资成本=6200× 80%+归属于甲公司的商誉 800=4960+800=5760(万元)，选项 C正确;合并日，乙公司因

　　该项交易应确认资本公积 =合并成本 5760-发行权益性证券面值总额 5000× 1-500=260(万元)，支付与合并直接相关审计等中介机构费用

　　180万元，计入当期损益(管理费用)，不计入资本公积，选项 B正确;若合并日乙公司购入甲公司所持 A公司的 60%股权，其他资料不变，乙公司取得该项长期股权投资的初始投资成本 =6200× 60%+归属于甲公司的商誉 800=4520(万元)，选项 D不正确。

　　【例题 2•多选题】长期股权投资的初始计量(考查频率： 5次)

　　甲公司为一上市公司， 2019年与长期股权投资的相关资料如下：

　　( 1) 3月 1日，甲公司通过增发 6 000万股普通股(面值 1元/股)，从非关联方处取得 A公司 20%的股权，所增发股份的公允价值为 10 400万元。为增发该部分股份，甲公司向证券承销机构等支付了 400万元的佣金和手续费;( 2) 3月 15日，甲公司以支付现金的方式取得 B公司 25%的股份，实际支付价款 3 200万元，在购买过程中另支付手续费等相关费用 12万元。购买价款中包含 B公司已宣告但尚未发放的现金股利 100万元，甲公司在取得 B公司股份后，派人参与 B公司的生产经营决策;

　　( 3) 3月 20日，甲公司以一台大型设备为对价，取得 C公司 25%股权。该设备账面价值为1000万元，公允价值为 1200万元。

　　假定甲公司取得上述股权(股份)相关手续均于当日完成，均能够对被投资单位施加重大影响。不考虑相关税费等其他因素，下列表述正确的有(　　)。

　　A. 对于资料( 2)，甲公司应确认长期股权投资初始投资成本的金额为 3100万元

　　B.2019 年 3月，甲公司应确认长期股权投资初始投资成本的金额为 14712万元

　　C. 因上述业务，甲公司应确认资本公积的金额为 4400万元

　　D. 上述业务对甲公司当期营业利润的影响金额为 200万元

　　【答案】 BD

　　【解析】对于资料( 2)，甲公司应确认长期股权投资初始投资成本 =3200+12-100=3112(万元)，选项 A不正确; 2019年 3月，甲公司应确认长期股权投资初始投资成本 =10400资料( 1)+3112资料( 2) +1200资料( 3) =14712(万元)，选项 B正确;因上述业务，甲公司应确认资本公积 =10400-6000× 1-400=4000(万元)，选项 C不正确;上述业务对甲公司当期营业利润的影响金额 =1 200-1 000=200(万元)，选项 D正确。

　　【例题 3•多选题】长期股权投资的后续计量(考查频率： 5次)

　　M 公司为一家上市公司，有关股权投资资料如下：

　　( 1) 2018年 1月 1日， M公司以银行存款 1010万元购入 N公司 60%的股权，并取得 N公司的控制 权， M公司和 N公司 合并前不存在关联方关系 ;

　　( 2) 2018年 3月 20日， N公司宣告分配现金股利 100万元;

　　( 3) 2018年 4月 20日， M公司收到现金股利 60万元;

　　( 4) 2018年， N公司实现净利润 500万元;

　　( 5) 2019年 3月 8日， N公司宣告分配现金股利 200万元，股票股利 200万元;

　　( 6) 2019年 4月 8日， M公司收到现金股利 120万元;

　　( 7) 2019年， N公司发生巨额亏损。 2019年年末 M公司预计对 N公司投资按当时市场收益率确定的未来现金流量现值为 930万元;

　　( 8) 2020年 3月 15日， M公司将持有的 N公司股权全部转让给丙公司，收到股权转让款 950万元。

　　假定不考虑相关税费及其他因素，下列各项说法正确的有(　　)。

　　A.2018 年 M公司因该项股权投资影响营业利润的金额为 60万元

　　B.2019 年 12月 31日， M公司该项股权投资的账面价值为 930万元

　　C.2019 年 M公司因该项股权投资影响营业利润的金额为 120万元

　　D.2020 年 3月 15日，处置该项股权投资对营业利润的影响金额为 20万元

　　【答案】 ABD

　　【解析】因 M公司持有 N公司 60%的股权，能够对 N公司实施控制，并且 M公司和 N公司合并前没有关联方关系，属于非同一控制下的企业合并。因此 M公司对该股权投资应通过长期股权投资核算，并且后续计量采用成本法核算。 2018 年： 1 月 1日取得该项长期股权投资的成本为 1010万元， 3月 20日 N公司宣告分配现金股利 100万元时， M公司应确认的投资收益为 60万元， 4月 20日收到现金股利 60万元不确认损益， 2018年 N公司实现净利润 500万元， M公司无需进行会计处理，选项 A正确; 2019 年： 3 月 8日 N公司宣告分配现金股利 200万元， M公司应确认投资收益 120万元; N公司宣告分配股票股利 200万元， M公司无需账务处理，只需备查登记;未计提减值准备前的账面价值为 1010万元大于可收回金额为 930万元，确认减值损失 80万元，计提减值后的账面价值 =1010-80=930(万元)，选项 B正确; 2019年 M公司因该项股权投资影响营业利润的金额 =120-80=40(万元)，选项 C不正确; 2020 年： 3 月 15日处置该项股权投资对营业利润的影响金额 =950-930(处置时的账面价值) =20(万元)，选项 D正确。

　　【例题 4•多选题】长期股权投资的后续计量(考查频率： 5次)

　　甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)持有 M公司 40%的股份，能够对 M公司施加重大影响，甲公司对该项股权投资采用权益法核算。除了对 M公司的长期股权投资外，甲公司还有一笔金额为 300万元的应收 M公司的长期债权，该债权没有明确的清收计划，且在可预见的未来期间不准备收回。假定投资时， M公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，甲公司与 M公司的会计期间及采用的会计政策相同，双方未发生任何内部交易，甲公司按照 M公司的账面净损益及持股比例计算确认投资损益。

　　由于 M公司持续亏损。甲公司在确认了 2016年度的投资损失后，该项股权投资的账面价值已减至 500万元，其中，“长期股权投资—投资成本”科目借方余额 2400万元，“长期股权投资—损益调整”科目贷方余额 1900万元;甲公司未对该项股权投资计提减值准备。 2017年 M公司亏损 1500　万元; 2018年 M公司仍然亏损，当年亏损额为 800万元。 2019年 M公司经过资产重组，经营情况好转，当年取得净收益 1200万元。不考虑其他因素，下列各项说法正确的有(　　)。

　　A.2017 年甲公司应确认投资收益 -600万元

　　B.2018 年甲公司应确认投资收益 -200万元

　　C.2019 年甲公司应确认投资收益 480万元

　　D.2019 年 12月 31日，长期股权投资的账面余额为 180万元

　　【答案】 AB

　　【例题 5•多选题】长期股权投资的后续计量(考查频率： 5次)

　　甲公司将持有的乙公司 20%有表决权股份作为长期股权投资，并采用权益法核算。该投资系甲公司

　　2018年购入，取得投资当日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。 2019年 12月 25日，甲公司以 1000万元的价格向乙公司销售一批产品，乙公司购入后作为存货核算，至 2019年 12月 31日尚未出售。甲公司生产该批产品的实际成本为 800万元，未计提存货跌价准备。 2019年度乙公司利润表列示的净利润为 3000万元。甲公司在 2019年度因存在全资子公司丙公司需要编制合并财务报表，假定不考虑增值税等其他因素。下列关于甲公司会计处理的表述中正确的有(　　)。

　　A. 合并财务报表中抵销存货 40万元

　　B. 个别财务报表中确认投资收益 560万元

　　C. 合并财务报表中抵销营业成本 160万元

　　D. 合并财务报表中抵销营业收入 1000万元

　　【答案】 BC

　　【解析】甲公司个别财务报表应确认投资收益 =[3000-( 1000-800) ]× 20%=560(万元)。合并财务报表直接抵销个别财务报表虚增的营业收入 200万元( 1000× 20%)，抵销虚增的营业成本 160万元( 800× 20%)，并将个别报表中因调整未实现损益而减少的投资收益恢复 40万元 [( 1000-800)× 20%]。

　　甲公司个别财务报表的会计分录如下：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　 　　　　　 560

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　　 560

　　甲公司合并财务报表的调整分录如下：

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　 　　 200

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　 　　　 160

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40

　　【例题 6•多选题】长期股权投资的后续计量(考查频率： 5次)

　　甲公司 2018年取得乙公司 40%股权，实际支付价款为 3500万元，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为 9000万元(各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。甲公司能够对乙公司施加重大影响。甲公司投资后至 2019年年末，乙公司累计实现净利润 1800万元，未作利润分配;乙公司因接受其他股东资本性投入增加资本公积 100万元，除此之外无其他所有者权益变动;甲、乙公司未发生内部交易;甲公司对乙公司的股权投资未发生减值。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司对乙公司长期股权投资会计处理的表述中，不正确的有(　　)。

　　A. 对乙公司长期股权投资的初始投资成本按 3600万元计量

　　B. 取得成本与投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额 100万元计入当期损益

　　C.2019 年年末甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为 4260万元

　　D. 投资后因乙公司接受其他股东的资本性投入增加资本公积 100万元应调整对乙公司长期股权投资账面价值并计入其他综合收益

　　【答案】 ACD

　　【解析】甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为 3500万元，选项 A错误;甲公司实际支付的款项 3500万元小于投资日享有被投资企业可辨认净资产的公允价值份额 3600万元( 9000× 40%)，差额计入营业外收入，选项 B正确; 2019年年末甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值 =3500+( 9000× 40%-3500) +1800× 40%+100× 40%=4360(万元)，选项 C错误;投资后因乙公司接受其他股东资本性投入增加资本公积 100万元调整对乙公司长期股权投资账面价值并计入资本公积(其他资本公积)，选项 D错误。

　　【例题 7•单选题】长期股权投资的后续计量(考查频率： 5次)

　　2 × 16年 1月 1日，甲公司以 1500万元的价格购入乙公司 30%股权，能对乙公司施加重大影响。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为 4800万元，与其账面价值相同。 2× 16年度，乙公司实现净利润 800万元，其他综合收益增加 300万元;乙公司从甲公司购入某产品并形成年末存货900万元(未发生减值)，甲公司销售该产品的毛利率为 25%。 2× 17年度，乙公司分派现金股利400万元，实现净利润 1000万元，上年度从甲公司购入的 900万元产品全部对外销售。甲公司投资乙公司前，双方不存在关联方关系。不考虑税费及其他因素，甲公司对乙公司股权投资在其 2× 17年末合并资产负债表中应列示的金额为(　　)万元。

　　A.1942.50

　　B.2062.50

　　C.2077.50

　　D.2010.00

　　【答案】 D

　　【解析】甲公司对乙公司股权投资在其 2× 17年末合并资产负债表中应列示的金额 =1500+[(800-900× 25%) +300]× 30%+[( 1000+900× 25%) -400]× 30%=2010(万元)。

　　更多注会试题等你来>>>注册会计师考试题库|手机题库

　　注册会计师考试全科VIP通关课程，考点精析 定制个性化备考：精讲班+习题班+考前资料+教材考点总结资料+VIP黑科技题库 。点击加入注册会计师(CPA)考试群：762562027 ，获取注册会计师考试相关信息通知 。