【例题 1•多选题】

　　甲公司为上市公司， 2019年发生的部分交易或事项如下：

　　( 1) 5月 15日，乙公司(甲公司的控股股东)与甲公司及其所在地市人民政府达成三方协议，由乙公司先支付给市政府 2 500万元，再由市政府以政府补助的形式支付给甲公司。甲公司收到了市政府拨付的 2 500万元后，计入权益(资本公积);

　　( 2) 8月 10日，甲公司建造完成一项固定资产并交付使用，建造成本为 20 000万元，估计弃置费用的现值为 2 000万元，其入账价值为 22 000万元，计税基础为 20 000万元，产生应纳税暂时性差异，未确认相应的递延所得税负债;

　　( 3) 10月 5日，甲公司发行了名义金额为 10 000万元的优先股，合同条款规定甲公司在 3年后将优先股强制转换为普通股，转股价格为转股日前一工作日的该普通股市价，甲公司将该强制可转换优先股整体确认为一项金融负债;

　　( 4) 12月 1日，丙公司因合同违约被甲公司提起诉讼， 12月 31日，人民法院尚未作出判决。甲公司估计，如无特殊情况很可能在诉讼中获胜，估计将来很可能获得赔偿金额为 1 200万元，甲公司未确认资产。

　　不考虑其他因素，甲公司上述会计处理所体现会计信息质量要求的表述中，正确的有(　)。

　　A. 将收到的市政府拨款 2 500万元，计入权益(资本公积)，体现了实质重于形式质量要求

　　B.8 月 10日，建造完成的固定资产产生的应纳税暂时性差异，未确认递延所得税负债，体现了可靠性质量要求

　　C.10 月 5日，将发行的强制可转换优先股整体确认为一项金融负债，体现了谨慎性质量要求

　　D.12 月 31日，甲公司对未决诉讼估计将来很可能获得赔偿金额未确认资产，体现了谨慎性质量要求

　　【答案】 ABD

　　【解析】 选项 A ，甲公司获得的 2500万元 “政府补贴 ”，最终由其控股股东乙公司承担，市政府只是形式上履行了政府补贴的程序，实质上并不是政府无偿给予，不能作为政府补助进行处理，其经济实质是甲公司控股股东乙公司的资本性投入，产生的利得2500万元计入权益(资本公积)，遵循了 实质重于形式 质量要求; 选项 B ，因该项暂时性差异属于固定资产入账时点的差异，该项固定资产不是企业合并交易取得的，而且发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)，确认递延所得税负债的直接结果是增加固定资产的账面价值，使得固定资产在初始确认时，违背历史成本原则，影响会计信息的 可靠性 ; 选项 C ，甲公司发行的强制可转换优先股，转股价格是时变动的，未来须交付的普通股数量是可变的，实质可视作甲公司将在 3年后使用自身普通股并按其市价履行支付优先股 10 000万元的义务，这种情况下，该强制可转换优先股整体确认为一项金融负债，体现了 实质重于形式 原则，选项 C不正确; 选项 D ，因或有事项预期获得的赔偿，是一种潜在资产，企业只有在基本确定能够收到时才能对其进行确认，甲公司估计估计将来很可能获得赔偿金额为 1 200万元，甲未确认资产，体现了 谨慎性 质量要求。

　　【例题 2•多选题】会计要素定义及其确认条件(结合其他章节)下列各项中，不应作为资产在年末资产负债表中反映的有(　　)。

　　A. 协商转让中的无形资产

　　B. 约定将来购入的原材料

　　C. 拟进行债务重组的应收债权

　　D. 尚未批准处理的盘亏存货

　　【答案】 BD

　　【解析】将一项资源确认为资产，除符合资产定义外，还应同时满足下列两个条件：( 1)与资产该资源有关的经济利益很可能流入企业;( 2)该资源的成本或者价值能够可靠的计量。所以选项 B和 D不符合资产的确认条件。

　　【例题 3•单选题】会计要素定义及其确认条件(结合其他章节)

　　下列事项中，不属于直接计入所有者权益的利得或损失的是(　　)。

　　A. 公允价值套期工具是对选择以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资(或其组成部分 )进行套期的，套期工具产生的利得或损失

　　B. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币非货币性金融资产形成的汇兑差额

　　C. 将存货转换为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，投资性房地产应按转换日的公允价值计量，公允价值大于存货账面价值的差额

　　D. 因其他方对联营企业增资导致持股比例下降但仍具有重大影响，投资方享有被投资单位增资后净资产份额的增加额

　　【答案】 D

　　【解析】直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，通过 “其他综合收益”科目核算，选项 A、 B和 C均计入其他综合收益;选项 D，记入 “资本公积 —其他资本公积 ”科目

　　【例题 4•多选题】会计要素计量属性(结合其他章节)

　　甲公司为上市公司， 2019年发生的部分交易或事项如下：

　　( 1) 1月 1日，按面值发行可转换公司债券，取得总收入 200万元。该债券期限为 3年，票面年利息率为 6%，利息按年支付;每份债券均可在债券发行 1年后的任何时间转换为 250股普通股，市场年利率9%，甲公司以摊余成本计量分类为金融负债的应付债券，发行日负债成分的公允价值为 184.8122万元;

　　( 2) 3月 1日，甲公司以一项商标权换入乙公司的一项专利技术，交换日，甲公司换出商标权的账面价值为 560万元，公允价值为 700万元，当日双方办妥了专利技术所有权转让手续。专利技术的账面价值为 600万元，其公允价值无法评估确定。甲公司另以银行存款支付乙公司 80万元。假定交易不考虑相关税费，该项交换具有商业实质，甲公司确认换入专利技术的入账价值 780万元;

　　( 3) 10月 1日，购入原材料一批，已验收入库，取得成本为 260万元。 11月 1日，生产领用该批原材料 60万元，原材料的可变现净值为 190万元， 12月 31日该批原材料的账面价值 190万元;

　　( 4) 12月 31日，财产清查中发现一台管理用设备未入账，该设备系 2017年 12月 31购入，当时的成本为 500万元，甲公司对该类设备采用直线法计提折旧，预计使用寿命为 10年，预计净残值为 0。 2019年 12月 31日，若购入一台全 新设备需要花费 600万元。不考虑其他因素，甲公司有关会计处理所体现计量属性的 表述中 ， 正确 的有(　　)。

　　A.2019 年 1月 1日，发行日负债成分的公允价值为 184.8122万元，体现了现值计量属性

　　B.2019 年 3月 1日，甲公司确认换入专利技术的入账价值 780万元，体现了历史成本计量属性

　　C.2019 年 12月 31日，原材料的账面价值 190万元，体现了成本与可变现净值计量属性

　　D.2019 年 12月 31日，盘盈固定资产的入账价值为 600万元，体现了重置成本计量属性

　　【答案】 ABC

　　【解析】选项 A，发行可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，在进行分拆时，应将负债成分的未来现金流量确定负债成分的初始确认金额，体现了现值计量属性;选项 B，甲公司确认换入专利技术的入账价值 780( 700+80)万元，按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量，体现了历史成本计量属性;选项 C，存货期末按成本与可变现净值孰低计量;盘盈的固定资产按重置成本计量，重置成本 =600-600÷10×2=480(万元) ,选项 D不正确。

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