【1.单选题】(2018 年 A 改编)下列各项中，不属于借款费用的是(　)。

　　A.外币借款发生的汇兑收益

　　B.溢价发行债券的利息调整

　　C.发行股票支付的承销商佣金及手续费

　　D.以咨询费的名义向银行支付的借款利息

　　【答案】C

　　【解析】借款费用是企业借入资金所付出的代价，借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等，对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。

　　【2.单选题】2018 年 2 月 18 日，甲公司以自有资金支付了建造厂房的首期工程款，工程于 2018 年 3 月 2 日开始施工，2018 年 6 月 1 日甲公司从银行借入于当日开始计息的专门借款，并于 2018 年 6 月 26 日使用该专门借款支付第二期工程款，则该专门借款利息开始资本化的时点为( )。

　　A.2018 年 6 月 26 日

　　B.2018 年 3 月 2 日

　　C.2018 年 2 月 18 日

　　D.2018 年 6 月 1 日

　　【答案】D

　　【解析】借款费用同时满足下列条件的，应予资本化：(1)资产支出已经发生(2 月18 日);(2)借款费用已经发生(6 月 1 日);(3)为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始(3 月 2 日)。

　　【3.单选题】下列导致固定资产建造中断时间连续超过 3 个月的事项，不应暂停借款费用资本化的是( )。

　　A.劳务纠纷

　　B.安全事故

　　C.资金周转困难

　　D.可预测的气候影响

　　【答案】D

　　【解析】建造中发生的可预测的气候因素影响导致的中断不属于非正常中断，即使超过了 3 个月，也需要继续资本化，选项 D 正确

　　【4.单选题】(2018 年 A)20×6 年 3 月 5 日，甲公司开工建设一栋办公大楼，工期预计为 1.5 年。为筹集办公大楼后续建设所需要的资金，甲公司于 20×7 年 1 月 1 日向银行专门借款 5 000 万元，借款期限为 2 年，年利率为 7%(与实际利率相同)，借款利息按年支付。20×7 年 4 月 1 日、20×7 年 6 月 1 日、20×7 年 9 月 1 日，甲公司使用专门借款分别支付工程进度款 2 000 万元、1 500 万元、1 500 万元。借款资金闲置期间专门用于短期理财，共获得理财收益 60 万元。办公大楼于 20×7 年 10 月 1 日完工，达到预定可使用状态。不考虑其他因素，甲公司 20×7 年度应予资本化的利息金额是(　　)。

　　A.202.50 万元

　　B.262.50 万元

　　C.290.00 万元

　　D.350.00 万元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司 20×7 年度应予资本化的利息金额=5000×7%×9/12-60=202.50(万元)。

　　【5.单选题】(2019 年 A)20×8 年 1 月 1 日，甲公司为购建生产线借入 3 年期专门借款 3 000 万元，年利率为 6%。当年度发生与购建生产线相关的支出包括：1 月 1 日支付材料款 1 800 万元;3 月 1 日支付工程进度款 1 600 万元;9 月 1 日支付工程进度款 2 000 万元。甲公司将暂时未使用的专门借款用于货币市场投资，月利率为 0.5%，除专门借款外，甲公司尚有两笔流动资金借款：一笔为 20×7 年 10 月借入的 2 年期借款 2 000 万元，年利率为5.5%;另一笔为 20×8 年 1 月 1 日借入的 1 年期借款 3 000 万元，年利率为 4.5%。假定上述借款的实际利率与名义利率相同，不考虑其他因素，甲公司 20×8 年度应予资本化的一般借款利息金额是(　　)。

　　A.45 万元

　　B.49 万元

　　C.60 万元

　　D.55 万元

　　【答案】B

　　【解析】20×8 年度一般借款资本化率=(2 000×5.5%+3 000×4.5%)/(2 000+3 000)×100%=4.9%，累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=(1 800+1 600-3 000)×10/12+2000×4/12=1 000(万元)，因此甲公司 20×8 年度应予资本化的一般借款利息金额=1 000×4.9%=49(万元)。

　　【6.多选题】(2017 年 A)甲公司为增值税一般的纳税人。2×17 年 1 月 1 日，甲公司通过公开拍卖市场以 5 000 万元购买一块可使用 50 年的土地使用权，用于建造商品房。为建造商品房，甲公司于 2×17 年 3 月 1 日向银行专门借款 4 000 万元，年利率 5%(等于实际利率)，截至 2×17 年 12 月 31 日，建造商品房累计支出 5 000 万元，增值税进项税额10585 万元，商品房尚在建造过程中，专门借款未使用期间获得投资收益 5 万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司购买土地使用权建造商品房会计处理的表述中，正确的有( )。

　　A.购买土地使用权发生的成本计入所建造商品房的成本

　　B.2×17 年专门借款应支付的利息计入所建造的商品房的成本

　　C.建造商品房所支付的增值税进项税额计入所建造商品房的成本

　　D.专门借款未使用期间获得的投资收益冲减所建造商品房的成本

　　【答案】ABD

　　【解析】增值税是价外税，建造商品房支付的增值税不计入商品房的成本，选项 C 不正确。

　　【7.综合题】(2014 年 A)甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：

　　(1)20×2 年 1 月 2 日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为 3 年期分期付息、到期还本债券，面值为 3 000 万元，票面年利率为 5%，发行价格为 3069.75 万元，另在发行过程中支付中介机构佣金 150 万元，实际募集资金净额为 2 919.75万元。

　　(2)甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于 20×1 年 10月 1 日借入，本金为 2 000 万元，年利率为 6%，期限 2 年;另一笔于 20×1 年 12 月 1 日借入，本金为 3 000 万元，年利率为 7%，期限 18 个月。

　　(3)生产线建造工程于 20×2 年 1 月 2 日开工，采用外包方式进行，预计工期 1 年。有关建造支出情况如下：

　　20×2 年 1 月 2 日，支付建造商 1 000 万元;

　　20×2 年 5 月 1 日，支付建造商 1 600 万元;

　　20×2 年 8 月 1 日，支付建造商 1 400 万元。

　　(4)20×2 年 9 月 1 日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至 20×2 年 12 月底整改完毕。工程于 20×3 年 1 月 1 日恢复建造，当日向建造商支付工程款 1 200 万元。建造工程于 20×3 年 3 月 31 日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自 20×3 年 3 月 31 日起对一线员工进行培训，至 4 月 30 日结束，共发生培训费用 120 万元。该生产线自 20×3 年 5 月 1日起实际投入使用。

　　(5)甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为 0.5%。其他资料：

　　本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。

　　(P/A，5%,3)=2.7232,(P/A，6%,3)=2.6730,(P/A，7%,3)=2.6243

　　(P/F，5%,3)=0.8638,(P/F，6%,3)=0.8396,(P/F，7%,3)=0.8163

　　要求：

　　(1)确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。

　　(2)计算甲公司发行公司债券的实际利率，并对发行债券进行会计处理。

　　(3)分别计算甲公司 20×2 年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。

　　(4)分别计算甲公司 20×3 年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。

　　【答案】

　　(1)资本化期间：

　　20×2 年 1 月 2 日至 20×2 年 8 月 31 日(9 月 1 日至 12 月 31 日期间暂停资本化);20×3年 1 月 1 日至 20×3 年 3 月 31 日。

　　理由：20×2 年 1 月 2 日资产支出已经发生、借款费用已经发生、有关建造活动也已经开始，符合借款费用开始资本化的条件;

　　20×2 年 9 月 1 日至 12 月 31 日期间因事故停工且连续超过 3 个月，应暂停资本化;

　　20×3 年 3 月 31 日试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。

　　(2)采用插值法计算实际利率，假设实际利率为 6%，则该债券预计未来现金流量的现值=3 000×5%×(P/A,6%,3)+3 000×(P/F,6%,3)=150×2.6730+3 000×0.8396=2 919.75

　　(万元)，与该应付债券的初始入账金额相等，因此该债券的实际利率为 6%。

　　借：银行存款

　　2 919.75(3 069.75-150)

　　应付债券——利息调整　　80.25

　　贷：应付债券——面值　　3 000

　　(3)

　　20×2 年应付债券利息费用=2 919.75×6%=175.19(万元)。

　　20×2 年用于短期投资取得的收益=(2 919.75-1 000)×0.5%×4+(2 919.75-1 000-1

　　600)×0.5%×3=43.19(万元);

　　专门借款利息资本化金额=2 919.75×6%×8/12-43.19=73.60(万元);

　　一般借款资本化率=(2 000×6%+3 000×7%)/(2 000+3 000)×100%=6.6%;

　　20×2 年累计资产支出超过专门借款部分的加权平均数=(1 000+1 600+1 400-2 919.75)

　　×1/12=90.02(万元);

　　20×2 年一般借款利息资本化金额=90.02×6.6%=5.94(万元);

　　20×2 年一般借款利息费用总额=2 000×6%+3 000×7%=330(万元)。

　　借：在建工程　　4 000

　　贷：银行存款　　4 000

　　借：在建工程　　73.60

　　应收利息(或银行存款) 43.19

　　财务费用　　58.40

　　贷：应付利息　　150(3 000×5%)

　　应付债券——利息调整　　25.19(175.19-150)

　　借：在建工程　　5.94

　　财务费用　　324.06

　　贷：应付利息　　330

　　(4)

　　20×3 年专门借款利息资本化金额=(2 919.75+25.19)×6%×3/12=44.17(万元);

　　20×3年甲公司占用的仍为这两笔一般借款，则20×3年一般借款平均资本化率与20×2年相同，为 6.6%;

　　20×3 年所占用一般借款本金加权平均数=(1 000+1 600+1 400+1 200-2 919.75)×3/12=570.06(万元);

　　20×3 年一般借款利息资本化金额=570.06×6.6%=37.62(万元)

　　20×3 年一般借款利息费用总额=2 000×6%×9/12+3 000×7%×5/12=177.5(万元)

　　20×3 年借款费用资本化金额=44.17+37.62=81.79(万元)

　　借：在建工程　　1 200

　　贷：银行存款　　1 20012

　　借：在建工程　　44.17

　　贷：应付利息　　37.50(3000×5%×3/12)

　　应付债券——利息调整　　6.67

　　借：在建工程　　37.62

　　财务费用 139.88

　　贷：应付利息　　177.5

　　借：固定资产　　5 361.33(4 000+79.54+1 200+44.17+37.62)

　　贷：在建工程　　5 361.33

　　试题来源:【注册会计师考试《会计》题库下载 】

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