【1.多选题】下列各项中，企业应作为短期薪酬进行会计处理的有( )

　　A.由企业负担的职工医疗保险费

　　B.向职工发放的高温补贴

　　C.由企业负担的职工住房公积金

　　D.向职工发放的工资

　　【答案】ABCD

　　【解析】短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬

　　【2.单选题】(2016 年 B)甲公司实行累积带薪休假制度，当年未享受的休假只可结转至下一年度。2×14 年末，甲公司因当年度管理人员未享受休假而预计了将于 2×15 年支付的职工薪酬 20 万元。2×15 年末，该累积带薪休假尚有 40%未使用，不考虑其他因素。下列

　　各项中，关于甲公司因其管理人员2×15年未享受累积带薪休假而原多预计的8万元负债(应付职工薪酬)于 2×15 年的会计处理，正确的是( )。

　　A.不作账务处理

　　B.从应付职工薪酬转出计入资本公积

　　C.冲减当期的管理费用

　　D.作为会计差错追溯重述上年财务报表相关项目的金额

　　【答案】C

　　【解析】甲公司规定未使用的年休假只能结转下一年度，其他未使用带薪年休假在本期冲回，应冲减当期管理费用。

　　【3.多选题】(2017 年 A)2×17 年，甲公司发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：

　　(1)以甲公司生产的产品作为福利发放给职工，该产品的生产成本为 1500 万元，市场价格为 1800 万元;(2)为职工缴纳 200 万元的“五险一金”;(3)根据职工入职期限，分别可以享受 5 至 15 天年休假，当年未用完的带薪休假权利予以取消，甲公司职工平均日工资为 120 元/人;(4)对管理人员实施 2×17 年度的利润分享计划，按当年度利润实现情况，相关管理人员可分享利润 500 万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司 2×17 年与职工薪酬有关会计处理的表述中正确的有( )。

　　A.对于职工未享受的休假权利无需进行会计处理

　　B.管理人员应分享的利润确认为当期费用计入损益

　　C.以产品作为福利发放给员工按产品的生产成本计入相关成本费用3

　　D.为职工缴纳的“五险一金”按照职工所在岗位分别确认为相关成本费用

　　【答案】ABD

　　【解析】以产品作为福利发放给员工，应该按照产品的公允价值和相关税费计入相关成本费用，选项 C 错误。

　　【4.计算分析题】(2019 年 A)甲公司 20×8 年度发生与职工薪酬相关的交易或事项如下：

　　(1)本年度应发工资总额为 8 600 万元，其中：生产部门直接人工工资为 6 000 万元，生产部门管理人员工资为 1 000 万元，公司管理部门人员工资为 600 万元，销售部门人员工资为 1 000 万元。按照所在地政府部门的规定，甲公司分别按照职工工资总额的 10%、8%、2%和 1.5%计提职工医疗保险、住房公积金、工会经费和职工教育经费。本年度，甲公司以银行存款支付员工工资 8 600 万元，支付医疗保险 860 万元，支付住　房公积金 688 万元，支付工会经费 172 万元，支付职工教育经费 60 万元。另外，甲公司向兼职的独立董事支付报酬 120 万元。

　　(2)甲公司自 20×8 年 1 月 1 日起实行累积带薪缺勤制度，规定：每名员工每年可享受 7 天带薪休假，未使用的休假可向后结转一个日历年度，超过 1 年未使用的权利作废，员工在离开公司时对未使用的休假不能获得现金支付。员工带薪年休假以后进先出为基础，即先从当年可享受的休假权利中扣除，再从上一年结转的带薪年休假余额中扣除。20×8 年 12月 31 日，甲公司 800 名员工中每名员工当年平均未使用带薪年休假为 3 天。根据同行业公司的经验，甲公司预计 20×9 年度有 700 名员工将享受不超过 7 天的带薪年休假，其余 100名员工每人将平均享受 10 天带薪年休假，假定其全部为甲公司的管理人员。甲公司每名员工日平均工资为 320 元。

　　(3)20×8 年 1 月 1 日起，甲公司为总部管理人员提供自建宿舍供免费使用，同时为副总经理以上异地工作人员每人租赁一套住房。按照该政策，甲公司为 60 名管理人员每人提供了一间免费宿舍，按照自建成本计算每间宿舍年折旧额为 1.8 万元，同类住房市场年租金为 2.2 万元;为 8 名副总经理以上异地工作人员每人租赁一套年租金为 3 万元的公寓。本年度公寓的租赁款已用银行存款支付。

　　其他有关资料：

　　第一，假定甲公司按年度计算发放应付工资。

　　第二，按照国家相关政策，员工工资总额不包括向兼职的独立董事支付的报酬，也不包括员工因未使用带薪年休假而预期将支付的薪酬。

　　第三,本题不考虑相关税费及其他因素。

　　要求：根据上述资料，逐项说明上述交易或事项的会计处理，并编制相关的会计分录。

　　【答案】

　　(1)工资总额、与职工工资相关的职工医疗保险、住房公积金、工会经费和职工教育经费，应根据职工所属的部门相应的计提成本费用及应付职工薪酬。应计提生产成本=6000+6 000×(10%+8%+2%+1.5%)=7 290(万元)，制造费用=1 000+1 000×(10%+8%+2%+1.5%)=1 215(万元)，管理费用=600+600×(10%+8%+2%+1.5%)=729(万元)，销售费用=1 000+1000×(10%+8%+2%+1.5%)=1 215(万元)。

　　借：生产成本

　　7 290[6 000×(1+10%+8%+2%+1.5%)]

　　制造费用

　　1 215 [1 000×(1+10%+8%+2%+1.5%)]

　　管理费用

　　729[600×(1+10%+8%+2%+1.5%)]

　　销售费用

　　1 215 [1 000×(1+10%+8%+2%+1.5%)]

　　贷：应付职工薪酬——工资 8 600

　　——医疗保险费 8604

　　——住房公积金 688

　　——工会经费 172

　　——职工教育经费 129

　　借：管理费用　　120

　　贷：应付职工薪酬——工资　120

　　借：应付职工薪酬——工资 8 720(8 600+120)

　　——医疗保险 860

　　——公积金 688

　　——工会经费 172

　　——职工教育经费 60

　　贷：银行存款　　10 500

　　(2)对于累积带薪缺勤，甲公司应根据 20×8 年剩余假期中预计下年将使用的部分，确认成本费用和应付职工薪酬。

　　20×8 年因该累积带薪缺勤应确认管理费用=(10-7)×100×320/10 000=9.6(万元)。

　　借：管理费用　　9.6

　　贷：应付职工薪酬　　9.6

　　(3)甲公司将自建的宿舍和租赁的公寓免费提供给职工使用，属于非货币性福利，应按公允价值计量。即应按折旧额和租金金额计提职工薪酬并根据受益对象计入管理费用。

　　借：管理费用　　108(1.8×60)

　　贷：应付职工薪酬　　108

　　借：应付职工薪酬　　108

　　贷：累计折旧　　108

　　借：管理费用　　24(3×8)

　　贷：应付职工薪酬　　24

　　借：应付职工薪酬　　24

　　贷：银行存款　　24

　　【5.单选题】(2018 年 A)下列各项因设定受益计划产生的职工薪酬成本中，除非计入资产成本，应当计入其他综合收益的是(　)。

　　A.精算利得或损失

　　B.结算利得或损失

　　C.计划资产的利息收益

　　D.资产上限影响的利息

　　【答案】A

　　【解析】设定受益计划应计入其他综合收益的部分包括：(1)精算利得和损失;(2)计划资产回报，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额;(3)资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。选项 B、C 和D 应计入当期损益。

　　【6.单选题】(2015 年)下列各项有关职工薪酬的会计处理中，正确的是( )。

　　A.与设定受益计划相关的当期服务成本应计入当期损益

　　B.与设定受益计划负债相关的利息费用应计入其他综合收益

　　C.与设定受益计划相关的过去服务成本应计入期初留存收益

　　D.因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应计入当期损益

　　【答案】A

　　【解析】选项 B，应该计入当期损益;选项 C，应该计入相关成本或当期损益;选项 D，应该计入其他综合收益。

　　【7.多选题】(2019 年 B)下列各项关于职工薪酬会计处理的表述中，错误的有( )。

　　A.重新计量设定受益计划净负债或净资产而产生的变动计入其他综合收益

　　B.以本企业生产的产品作为福利提供给职工的，按照该产品的成本和相关税费计量应付职工薪酬

　　C.将租赁的汽车无偿提供高级管理人员使用的，按照每期应付的租金计量应付职工薪酬

　　D.因辞退福利计划而确认的应付职工薪酬，按照辞退职工提供服务的对象计入当期损益或相关资产的成本

　　【答案】BD

　　【解析】选项 B，以本企业生产的产品作为福利提供给职工的，属于非货币性福利，应按照相关产品的公允价值和相关税费计量应付职工薪酬;选项 D，因辞退福利而确认的应付职工薪酬，不需要区分辞退职工提供服务的对象，均计入管理费用。

　　【8.计算分析题】(2017 年 B)甲股份有限公司(以下简称甲公司)2×16 年发生的与职工薪酬相关的事项如下：

　　(1)4 月 10 日，甲公司董事会通过决议，以本公司自产产品作为奖品，对乙车间全体员工超额完成一季度生产任务进行奖励，每位员工奖励一件产品，该车间员工总数为 2006人，其中车间管理人员 30 人，一线生产工人 170 人。发放给员工的本公司产品市场售价为　4 000 元/件，成本为 1 800 元/件。4 月 20 日 200 件产品发放完毕。

　　(2)甲公司共有 2 000 名员工，从 2×16 年 1 月 1 日起该公司实行累积带薪休假制度，规定每名职工每年可享受 7 个工作日带薪休假，未使用的年休假可向后结转一个年度，超过期限未使用的作废，员工离职时也不能取得现金支付。2×16 年 12 月 31 日，每名职工当年平均未使用带薪休假为 2 天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计 2×17年有 1 800 名员工将享受不超过 7 天的带薪休假，剩余 200 名员工每人将平均享受 8.5 天的带薪休假。该 200 名员工中 150 名为销售人员,50 名为总部管理人员。甲公司平均每名员工

　　每个工作日的工资为 400 元，甲公司职工年休假以后进先出为基础，即有关休假首先从当年可享受的权利中扣除。

　　(3)甲公司正在研发丙研发项目，2×16 年共发生项目研发人员工资 200 万元，其中自 2×16 年 1 月 1 日研发开始至 6 月 30 日期间发生的研发人员工资 120 万元属于费用化支出，7 月 1 日至 11 月 30 日研发项目达到预定用途前发生的研发人员工资 80 万元属于资本化支出，有关工资以银行存款支付。

　　(4)2×16 年 12 月 20 日，甲公司董事会做出决议，拟关闭设在某地区的一分公司，并对该分公司员工进行补偿，方案为：对因尚未达到法定退休年龄提前离开公司的员工，给予一 次性离职补偿 30 万元，另外自其达到法定退休年龄后，按照每月 1 000 元的标准给予退休后补偿。涉及员工 80 人，每人 30 万元的一 次性补偿 2 400 万元，已于 12 月 26 日支付，每月 1 000 元的退休后补偿将于 2×17 年 1 月 1 日起陆续发放，根据精算结果甲公司估计该补偿义务的现值为 1 200 万元。

　　其他有关资料：甲公司为增值税一批纳税人，适用的增值税税率为 17%，本题不考虑其他因素。

　　要求：甲公司 2×16 年发生的与职工薪酬有关的事项，逐项说明其应进行的会计处理，并编制相关会计分录。

　　【答案】

　　事项(1)企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品公允价值和相关税费计量应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。

　　借：制造费用

　　14.04[30×4 000×(1+17%)/10 000]

　　生产成本

　　79.56[170×4 000×(1+17%)/10 000]

　　贷：应付职工薪酬　　93.6

　　借：应付职工薪酬　　93.6

　　贷：主营业务收入　　80

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 13.6

　　借：主营业务成本　　36(1 800×200/10 000)

　　贷：库存商品　　36

　　事项(2)作为累积带薪缺勤处理，2×16 年年末应该根据预计 2×17 年将使用的累积 带薪假确认相关成本费用和负债。根据甲公司预计 2×17 年职工的年休假情况，有 l5O 名销售部门人员和 50 名总部管理人员将平均享受 8.5 天休假，平均每名员工每个工作日工资为 400元，则 2×16 年因累积带薪缺勤应确认销售费用=(8.5-7)×150×400÷10 000=9(万元)，因累积带薪缺勤应确认管理费用=(8.5-7)×50×400÷10 000=3(万元)。

　　借：销售费用

　　9(150×1.5×400/10 000)

　　管理费用

　　3(50×1.5×400/10 000)

　　贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤　　12 7

　　事项(3)自行研发项目，不符合资本化条件的应当费用化，先计入“研发支出——费用化支出”,年末转为管理费用;符合资本化条件的，先计入“研发支出——资本化支出”，该项目研发成功达到预定可使用状态后，转为无形资产。

　　借：研发支出——费用化支出 120

　　——资本化支出 80

　　贷：应付职工薪酬　　200

　　借：应付职工薪酬　　200

　　贷：银行存款　　200

　　借：管理费用　　120

　　贷：研发支出——费用化支出　　120

　　事项(4)甲公司应将因为分公司关闭计划产生的支付给员工的补偿属于辞退福利，按照一次 性补偿金额 2 400 万元和和以后期间陆续支付的补偿金额现值 1 200 万元之和计入确认当期费用。

　　借：管理费用　　3 600

　　贷：应付职工薪酬　　3 600

　　借：应付职工薪酬　　2 400

　　贷：银行存款　　2 400

　　试题来源:【注册会计师考试《会计》题库下载 】

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