2021年注册会计师《会计》练习题及答案十六
2020-12-08
中【6.综合题】(2014 年 A 改编)甲公司为生产加工企业,其在 20×6 年度发生了以下与股权投资相关的交易:
(1)甲公司在若干年前参与设立了乙公司并持有其 30%的股权,将乙公司作为联营企业,采用权益法核算。20×6 年 1 月 1 日,甲公司自 A 公司(非关联方)购买了乙公司 60%的股权并取得了控制权,购买对价为 3 000 万元,发生与合并直接相关费用 100 万元,上述款项均以银行存款转账支付。
20×6 年 1 月 1 日,甲公司原持有对乙公司 30%长期股权投资的账面价值为 600 万元(长期股权投资账面价值的调整全部为乙公司实现净利润,乙公司不存在其他综合收益及其他影响权益变动的因素);当日乙公司净资产账面价值为 2 000 万元,可辨认净资产公允价值为3 000 万元,乙公司 100%股权的公允价值为 5 000 万元,30%股权的公允价值为 1 500 万元,60%股权的公允价值为 3 000 万元。
(2)20×6 年 6 月 20 日,乙公司股东大会批准 20×5 年度利润分配方案,提取盈余公积 10 万元,分配现金股利 90 万元,以未分配利润 200 万元转增股本。
(3)20×6 年 1 月 1 日,甲公司与 B 公司出资设立丙公司,双方共同控制丙公司。丙公司注册资本 2 000 万元,其中甲公司占 50%。甲公司以公允价值为 1 000 万元的土地使用权出资,B 公司以公允价值为 500 万元的机器设备和 500 万元现金出资。该土地使用权系甲公司于 10 年前以出让方式取得,原值为 500 万元,期限为 50 年,按直线法摊销,预计净残值为零,至投资设立丙公司时账面价值为 400 万元,后续仍可使用 40 年。丙公司 20×6 年实现净利润 220 万元。
(4)20×6 年 1 月 1 日,甲公司自 C 公司购买丁公司 40%的股权,并派人参与丁公司生产经营决策,购买对价为 4 000 万元,以银行存款转账支付。购买日,丁公司净资产账面价值为 5 000 万元,可辨认净资产公允价值为 8 000 万元,3 000 万元增值均来自于丁公司的一栋办公楼。该办公楼的原值为 2 000 万元,预计净残值为零,预计使用寿命为 40 年,采用年限平均法计提折旧,自甲公司取得丁公司股权之日起剩余使用寿命为 20 年。丁公司20×6 年实现净利润 900 万元,实现其他综合收益 200 万元。
其他资料:
本题中不考虑所得税等税费及其他相关因素。
要求:
(1)根据资料(1),计算甲公司在进一步取得乙公司 60%股权后,个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值,并编制相关会计分录;计算甲公司合并财务报表中与乙公司投资相关的商誉金额,计算该交易对甲公司合并财务报表损益的影响。
(2)根据资料(2),针对乙公司 20×5 年利润分配方案,说明甲公司个别财务报表中的相关会计处理,并编制相关会计分录。
(3)根据资料(3),编制甲公司对丙公司出资及确认 20×6 年投资收益相关的会计分录。
(4)根据资料(4),计算甲公司对丁公司的初始投资成本,并编制相关会计分录。计算甲公司 20×6 年因持有丁公司股权应确认的投资收益金额,并编制调整长期股权投资账面价值相关的会计分录。
【答案】
(1)甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值=600+3 000=3 600(万元)。会计分录如下:
借:长期股权投资 3 000
贷:银行存款 3 000
借:管理费用 1006
贷:银行存款 100
甲公司合并财务报表中的商誉计算过程如下:
商誉=甲公司原持有股权于购买日的公允价值+新增的购买成本–应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=(1 500+3 000)-3 000×90%=4 500-2 700=1 800(万元)。该交易对甲公司合并财务报表的损益影响=-100+(1 500-600)=800(万元)。
(2)自 20×6 年 1 月 1 日起,甲公司对乙公司持股 90%并采用成本法核算。对乙公司宣告分配的现金股利按照应享有的份额确认投资收益。
对乙公司提取盈余公积和以未分配利润转增股本,不属于分配现金股利或利润,甲公司不进行会计处理。
甲公司应确认的投资收益为 81 万元(90×90%),会计分录如下:
借:应收股利——乙公司 81
贷:投资收益 81
(3)
借:长期股权投资——投资成本 1 000
累计摊销 100(500-400)
贷:无形资产 500
资产处置损益 600
丙公司调整后的净利润=220-(1 000-400)+(1000-400)/40=-365(万元);
借:投资收益 182.5
贷:长期股权投资——损益调整 182.5(365×50%)
(4)
①甲公司购买丁公司 40%股权的初始投资成本为 4 000 万元。会计分录如下:
借:长期股权投资——投资成本 4 000
贷:银行存款 4 000
②购买日办公楼的账面价值=2 000/40×20=1 000(万元);购买日办公楼的公允价值=1 000+3 000=4 000(万元);基于购买日公允价值对该办公楼年折旧额的调整=(4 000-1000)/20=150(万元)。则甲公司应确认投资收益=(丁公司的净利润-基于公允价值的折旧调整)×甲公司的持股比例=(900–150)×40%=750×40%=300(万元)。会计分录如下:
借:长期股权投资——损益调整 300
贷:投资收益 300
借:长期股权投资——其他综合收益 80(200×40%)
贷:其他综合收益 80
【7.单选题】(2018 年 B)2×17 年 1 月,甲公司出售所持子公司(乙公司)80%股权,出售后剩余 5%股权不能再对乙公司进行控制、共同控制或施加重大影响。下列各项关于甲公司出售乙公司股权时对剩余 5%股权进行会计处理的表述中,正确的是( )。
A.按成本进行计量
B.按公允价值与其账面价值的差额确认为资本公积
C.视同取得该股权投资时即采用权益法核算并调整其账面价值
D.按金融工具确认和计量准则进行分类和计量
【答案】D
【解析】出售后剩余 5%股权不能再对乙公司进行控制、共同控制或施加重大影响,按照金融工具确认和计量准则进行分类和计量,按照该时点公允价值进行计量,其公允价值与账面价值的差额计入投资收益,选项 D 正确。
【8.多选题】(2016 年 A 改编)甲公司 2×13 年 7 月以 860 万元取得 100 万股乙公司普通股,占乙公司发行在外普通股股份的 0.5%,作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。乙公司股票 2×13 年年末收盘价为每股 10.2 元。2×14 年 4 月 1 日,甲公司又出资 27 000 万元取得乙公司 15%的股份,按照乙公司章程规定,自取得该股份之日起,甲公司有权向乙公司董事会派出成员;当日,乙公司股票价格为每股 9 元。2×15 年 5月,乙公司经股东大会批准进行重大资产重组(接受其他股东增资),甲公司在该项重大资产重组后持有乙公司的股权比例下降为 10%,但仍能向乙公司董事会派出董事并对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素,下列关于因持有乙公司股权对甲公司各期间利润影响的表述中,正确的有( )。
A.2×14 年持有乙公司 15.5%股权应享有乙公司净利润的份额影响 2×14 年利润
B.2×13 年持有乙公司股权期末公允价值相对于取得成本的变动额影响 2×13 年利润
C.2×15 年因重大资产重组,相应享有乙公司净资产份额的变动额影响 2×15 年利润
D.2×14 年增持股份时,原所持 100 万股乙公司股票公允价值与账面价值的差额影响
2×14 年利润
【答案】ABD8
【解析】选项 C,2×15 年因重大资产重组,相应享有乙公司净资产份额的变动计入资本公积,不影响利润。会计分录如下:
2×13 年 7 月:
借:交易性金融资产——成本 860
贷:银行存款 860
2×13 年末:
借:交易性金融资产——公允价值变动 160(100×10.2-860)
贷:公允价值变动损益 160
2×14 年 4 月 1 日:
借:长期股权投资——投资成本 27 900(27 000+900)
投资收益 120
贷:交易性金融资产——成本 860
——公允价值变动 160
银行存款 27 000
【9.计算分析题】(2019 年 B)甲公司没有子公司,不编制合并报表。甲公司相关年度发生与投资有关的交易或事项如下:
(1)20×7 年 1 月 1 日,甲公司通过发行普通股 2 500 万股(每股面值 1 元)取得乙公司 30%股权,能够对乙公司施加重大影响。甲公司发行股票的公允价值为 6 元/股,甲公司取得投资时,乙公司可辨认净资产的账面价值为 50 000 万元,公允价值为 55 000 万元,除 A 办公楼外,乙公司其他资产负债的账面价值均等于公允价值。A 办公楼的账面余额为 30000 万元,已计提折旧 15 000 万元,公允价值为 20 000 万元。乙公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧,预计使用 40 年,已用 20 年,自甲公司取得乙公司股权投资后尚可使用20 年,预计净残值为零。
(2)20×7 年 6 月 3 日,甲公司以 300 万元的价格向乙公司销售产品一批,该批产品成本为 250 万元。至 20×7 年底,乙公司已将该批产品销售 50%,其余 50%产品尚未销售形成存货。20×7 年度,乙公司实现净利润 3 600 万元,因分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动确认其他综合收益 100 万元。
(3)20×8 年 1 月 1 日,甲公司以 12 000 万元的价格将所持乙公司 15%股权予以出售,款项收存银行。出售后,甲公司对乙公司不再具有重大影响,将所持乙公司剩余 15%股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,公允价值为 12 000 万元。
(4)20×8 年 12 月 31 日,甲公司所持乙公司 15%股权的公允价值为 14 000 万元。
(5)20×9 年 1 月 1 日,甲公司将所持乙公司 15%股权对外出售,取得价款 14 000 万元。
其他资料:
第一,甲公司按净利润的 10%提取盈余公积;
第二,不考虑相关税费及其他因素。
要求:
(1)根据资料(1),计算甲公司所持乙公司长期股权投资的初始投资成本,并编制相关会计分录。
(2)根据资料(1)和(2),计算甲公司所持乙公司股权投资 20×7 年应确认的投资收益,并编制相关会计分录。
(3)根据资料(3),计算甲公司出售所持乙公司 15%股权产生的损益,并编制相关会计分录。9
(4)根据资料(4)和(5),编制甲公司持有并出售乙公司剩余 15%股权的会计分录。
【答案】
(1)初始投资成本=2 500×6=15 000(万元)。
享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=55 000×30%=16 500(万元),初始投资成本小于享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,应按差额1 500万元调增长期股权投资,同时计入营业外收入。
借:长期股权投资——投资成本 15 000
贷:股本 2 500
资本公积——股本溢价 12 500
借:长期股权投资——投资成本 1 500
贷:营业外收入 1 500
(2)乙公司 20×7 年调整后的净利润=3 600-[20 000-(30 000-15 000)]/20-(300-250)×(1-50%)=3 325(万元)
甲公司 20×7 年应确认的投资收益=3 325×30%=997.5(万元)
借:长期股权投资——损益调整 997.5
贷:投资收益 997.5
借:长期股权投资——其他综合收益 30(100×30%)
贷:其他综合收益 30
(3)甲公司出售所持乙公司 15%股权投资产生的损益=(12 000+12 000)-(16500+997.5+30)+30=6 502.5(万元)
借:银行存款 12 000
其他权益工具投资——成本 12 000
贷:长期股权投资——投资成本 16 500
——损益调整 997.5
——其他综合收益 30
投资收益 6 472.5
借:其他综合收益 30
贷:投资收益 30
(4)20×8 年 12 月 31 日:
借:其他权益工具投资——公允价值变动 2 000
贷:其他综合收益 2 000
20×9 年 1 月 1 日:
借:银行存款 14 000
贷:其他权益工具投资——成本 12 000
——公允价值变动 2 000
借:其他综合收益 2 000
贷:盈余公积 200
利润分配——未分配利润 1 800
【10.计算分析题】甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下:
资料一:2015 年 1 月 1 日,甲公司以银行存款 12 000 万元从非关联方取得乙公司的 60%的有表决权股份。并于当日取得对乙公司的控制权,当日乙公司所有者权益的账面价值为16 000 万元,其中,股本 8 000 万元,资本公积 3 000 万元,盈余公积 4 000 万元,未分配利润 1 000 万元。乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前,甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会10计期间相一致。
资料二:乙公司 2015 年度实现的净利润为 900 万元。
资料三:乙公司 2016 年 5 月 10 日对外宣告分配现金股利 300 万元,并于 2016 年 5 月20 日分派完毕。
资料四:2016 年 6 月 30 日,甲公司将持有的乙公司股权中的 1/3 出售给非关联方。所得价款 4 500 万元全部收存银行。当日,甲公司仍对乙公司具有重大影响。
资料五:乙公司 2016 年度实现净利润 400 万元,其中 2016 年 1 月 1 日至 6 月 30 日实现的净利润为 300 万元。
资料六:乙公司 2017 年度发生亏损 25 000 万元。甲、乙公司每年均按当年净利润的 10%提取法定盈余公积。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求:
(1)编制甲公司 2015 年 1 月 1 日取得乙公司股权的会计分录。
(2)计算甲公司 2015 年 1 月 1 日编制合并资产负债表时应确认的商誉,并编制与购买日合并报表相关分录。
(3)分别编制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录和2016年 5 月 20 日收到现金股利时的会计分录。
(4)编制甲公司 2016 年 6 月 30 日出售部分乙公司股权的会计分录。
(5)编制甲公司 2016 年 6月 30 日对乙公司剩余股权由成本法转为权益法的会计分录。
(6)分别编制甲公司 2016 年年末和 2017 年年末确认投资损益的会计分录。
【答案】
(1)
借:长期股权投资 12 000
贷:银行存款 12 000
(2)编制合并资产负债表时应确认的商誉=12 000-16 000×60%=2 400(万元)。
借:股本 8 000
资本公积 3 000
盈余公积 4 000
未分配利润 1 000
商誉 2 400
贷:长期股权投资 12 000
少数股东权益 6 400
(3)
2016 年 5 月 10 日
借:应收股利 180
贷:投资收益 180
2016 年 5 月 20 日
借:银行存款 180
贷:应收股利 180
(4)
借:银行存款 4 500
贷:长期股权投资 4 000
投资收益 500
(5)11
借:长期股权投资 360(900×40%)
贷:盈余公积 36
利润分配——未分配利润 324
调整后剩余的长期股权投资的账面价值=8 000+360=8 360(万元)。
(6)
借:长期股权投资
40[(400-300)×40%]
贷:投资收益 40
确认亏损前长期股权投资的账面价值=8 360+40=8 400(万元),甲公司应承担乙公司的亏损=25 000×40%=10 000(万元),超过长期股权投资账面价值,应以长期股权投资的账面价值为限承担亏损。
借:投资收益 8 400
贷:长期股权投资 8 400
【11.单选题】(2015 年)下列关于合营安排的表述中,正确的是( )
A.当合营安排未通过单独主体达成时,该合营安排为共同经营
B.合营安排中参与方对合营安排提供担保的,该合营安排为共同经营
C.两个参与方组合能够集体控制某项安排的,该安排构成合营安排
D.合营安排为共同经营的,参与方对合营安排有关的净资产享有权利
【答案】A
【解析】选项 B,参与方为合营安排提供担保(或提供担保的承诺)的行为本身并不直接导致一项安排被分类为共同经营;选项 C,必须是具有唯一一个集体控制的参与方组合,能够集体控制某项安排,该安排才能构成合营安排;选项 D,合营安排划分为合营企业的,参与方对合营安排有关的净资产享有权利。
【12 多选题】(2016 年 B)下列关于合营安排的表述中,正确的有( )。
A.合营安排要求所有参与方都对该安排实施共同控制
B.两个参与方组合能够集体控制某项安排的,该安排不构成共同控制
C.能够对合营企业施加重大影响的参与方,应当对其投资采用权益法核算
D.合营安排为共同经营的,合营方按一定比例享有该安排相关资产且承担该安排相关负债12
【答案】BCD
【解析】选项 A,合营安排是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排,共同控制的前提是集体控制,集体控制的组合是指能够联合起来控制安排,又使得参与方数量最少的参与方组合,所以并不要求所有参与方都对该安排实施共同控制。
试题来源:【注册会计师考试《会计》题库下载 】
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