【固定资产折旧年限变更的会计处理·单选题】甲公司2×15年2月购置了一栋办公楼，预计使用寿命40年，为此，该公司2×15年4月30日发布公告称：经公司董事会审议通过《关于公司固定资产折旧年限会计估计变更的议案》。决定调整公司房屋建筑物的预计使用寿命，从原定的20-30年调整为20-40年。不考虑其他因素。下列关于甲公司对该公告所述折旧年限调整会计处理的表述中，正确的是(　　)。(2016年回忆版)

　　A.对房屋建筑物折旧年限的变更应当作为会计政策变更并进行追溯调整

　　B.对房屋建筑物折旧年限变更作为会计估计变更并应当从2×15年1月1日起开始未来适用

　　C.对2×15年2月新购置的办公楼按照新的会计估计40年折旧不属于会计估计变更

　　D.对因2×15年2月新购置办公楼折旧年限的确定导致对原有房屋建筑物折旧年限的变更应当作为重大会计差错进行追溯重述

　　【答案】C

　　【解析】选项A，固定资产折旧年限的改变属于会计估计变更;选项B，会计估计变更按照未来适用法处理，应在变更当期及以后期间确认;选项D，固定资产折旧年限的改变不作为前期差错更正处理。

　　【会计政策变更的会计处理·单选题】下列会计事项中，属于会计政策变更但不需要调整当期期初未分配利润的是(　　)。

　　A.无形资产摊销方法由直线法改为产量法

　　B.因持股比例下降长期股权投资的核算由成本法改为权益法

　　C.坏账准备的计提方法由应收款项余额百分比法改为账龄分析法

　　D.发出存货的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法

　　【答案】D

　　【解析】选项A和C，属于会计估计变更;选项B，与会计变更无关;选项D，属于会计政策变更，但采用未来适用法处理，不需要调整期初未分配利润。

　　【会计估计变更的会计处理·单选题】下列关于会计估计变更的说法中，错误的是(　　)。

　　A.会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整

　　B.会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认

　　C.会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认

　　D.会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期予以确认

　　【答案】D

　　【解析】会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认;既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认，选项D表述错误。

　　【会计估计的概念·单选题】下列各项中，不属于会计估计的是(　　)。

　　A.预计负债计量金额的确定

　　B.以公允价值计量的金融资产其公允价值的确定

　　C.权益工具公允价值的确定

　　D.投资性房地产的后续计量由公允价值模式改为成本模式

　　【答案】D

　　【解析】选项D，属于滥用会计政策。

　　【会计政策变更未分配利润调整数·单选题】甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。2×17年12月31日，甲公司对外出租的一栋办公楼(作为投资性房地产采用成本模式计量)的账面原值为14 000万元，已计提折旧为400万元，未计提减值准备，且计税基础与账面价值相同。2×18年1月1日，甲公司将该办公楼由成本模式计量改为采用公允价值模式计量，当日公允价值为17 600万元。对此项会计政策变更，甲公司应调整2×18年1月1日未分配利润的金额为(　　)万元。

　　A.3 000

　　B.300

　　C.2 700

　　D.400

　　【答案】C

　　【解析】2×18年1月1日甲公司将成本模式计量的投资性房地产改为公允价值模式计量，属于会计政策变更，则该变更甲公司调整2×18年1月1日未分配利润的金额=[17 600-(14 000-400)]×(1-25%)×90%=2 700(万元)。

　　【未来适用法的应用·多选题】下列选项中，应采用未来适用法处理的有(　　)。

　　A.当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行

　　B.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式计量

　　C.当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数能够合理确定

　　D.难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更

　　【答案】AD

　　【解析】当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，采用未来适用法处理，选项A正确;投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式计量，应采用追溯调整法处理，选项B错误;当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数能够合理确定，应采用追溯调整法处理，选项C不正确;企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更，采用未来适用法处理，选项D正确。

　　【会计政策变更及其会计处理·多选题】甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。2×16年，甲公司将一栋写字楼对外出租，采用成本模式进行后续计量，税法对其规定与会计处理一致。2×18年1月1日，假设甲公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式进行后续计量的条件，甲公司决定采用公允价值模式对该写字楼进行后续计量。2×18年1月1日，该写字楼的账面原价为9 000万元，已计提折旧270万元，账面价值为8 730万元，公允价值为9 500万元。甲公司下列会计处理中正确的有(　　)。

　　A.投资性房地产由成本模式改为公允价值模式计量属于会计政策变更

　　B.2×18年1月1日产生应纳税暂时性差异770万元

　　C.该项变更影响2×18年年初未分配利润的金额为519.75万元

　　D.该项变更影响2×18年年初盈余公积的金额为57.75万元

　　【答案】ABCD

　　【解析】投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式属于会计政策变更，选项A正确;会计政策变更后，投资性房地产的账面价值为其公允价值9 500万元，计税基础为原账面价值8 730万元，资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异=9 500-8 730=770(万元)，选项B正确;影响2×18年年初未分配利润的金额=770×(1-25%)×(1-10%)=519.75(万元)，选项C正确;影响2×18年年初盈余公积的金额=770×(1-25%)×10%=57.75(万元)，选项D正确。

　　【会计估计变更及其会计处理·多选题】甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司从2×18年1月1日起将产品保修费用的计提比例由年销售收入的3%改为年销售收入的4%，提高的原因是公司产品质量出现波动，原计提的产品保修费用与实际发生的保修费用出现较大差异，2×17年年末产品保修费用的余额为20万元，甲公司2×18年度实现的销售收入为10 000万元。2×18年实际发生产品质量保修费用300万元，按税法规定，公司实际发生的保修费用可从当期应纳税所得额中扣除。甲公司下列会计处理中正确的有(　　)。

　　A.产品保修费用计提比例的改变属于会计政策变更

　　B.2×18年12月31日预计负债余额为420万元

　　C.2×18年12月31日递延所得税资产余额为30万元

　　D.该项变更使2×18年利润总额减少100万元

　　【答案】CD

　　【解析】产品保修费用计提比例的改变属于会计估计变更，选项A错误;预计负债余额=20+10 000×4%-300=120(万元)，选项B错误;预计负债计税基础为0，递延所得税资产余额=(120-0)×25%=30(万元)，选项C正确;按原估计应确认销售费用300万元，按新估计应确认销售费用400万元，该项变更使2×18年利润总额减少100万元，选项D正确。

　　【差错更正·计算分析题】注册会计师在对甲公司2×18年度财务报表进行审计时，关注到甲公司对前期财务报表进行了追溯调整，具体情况如下：

　　其他资料：

　　不考虑所得税等相关税费的影响，以及以前年度损益调整结转的会计处理。

　　要求：根据资料(1)至(3)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由;对于不正确的事项，编制更正有关会计处理的调整分录。

　　(1)甲公司2×17年1月1日开始进行某项新技术的研发，截至2×17年12月31日，累计发生研究支出300万元，开发支出200万元。在编制2×17年度财务报表时，甲公司考虑到相关技术尚不成熟，能否带来经济利益尚不确定，将全部研究和开发费用均计入当期损益。2×18年12月31日，相关技术的开发取得重大突破，管理层判断其未来能够带来远高于研发成本的经济利益流入，且甲公司有技术、财务和其他资源支持其最终完成该项目。甲公司将本年发生的原计入管理费用的研发支出100万元全部转入“开发支出”项目，并对2×17年已费用化的研究和开发支出进行了追溯调整，相关会计处理如下：

　　借：研发支出—资本化支出　　　　　　　　　　　　 600

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 500

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　【答案】

　　(1)甲公司对事项(1)的会计处理不正确。

　　理由：2×18年12月31日之前研发支出资本化条件尚未满足，在满足资本化条件后对于未满足资本化条件时已费用化的研发支出不应进行追溯调整。

　　调整分录：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 500

　　贷：研发支出—资本化支出　　　　　　　　　　　　 600

　　(2)2×17年7月1日，甲公司向乙公司销售产品，增值税专用发票上注明的销售价格为1 000万元，增值税税额130万元，并于当日取得乙公司转账支付的1 130万元。销售合同中还约定：2×18年6月30日甲公司按1 100万元的不含增值税价格回购该批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承担商品实物灭失或损失的风险。在编制2×17年财务报表时，甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理，确认了销售收入1 000万元，并结转销售成本600万元。

　　2×18年6月30日，甲公司按约定支付回购价款1 100万元和增值税款143万元，并取得增值税专用发票。甲公司重新审阅相关合同，认为该交易实质上是抵押借款，上年度不应作为销售处理，相关会计处理如下：

　　借：以前年度损益调整(2×17年营业收入)　　　　1 000

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　贷：以前年度损益调整(2×17年营业成本)　　　　　600

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　　　　　 143

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 243

　　【答案】

　　(2)甲公司对事项(2)的会计处理不正确。

　　理由：甲公司将上年处理作为会计差错予以更正是正确的，但关于融资费用的处理不正确，不应将融资费用全部计入2×18年度，该融资费用应在2×17年度与2×18年度之间进行分摊。

　　调整分录：

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　(3)甲公司2×17年度因合同纠纷被起诉。在编制2×17年度财务报表时，该诉讼案件尚未判决，甲公司根据法律顾问的意见，按最可能发生的赔偿金额100万元确认了预计负债。2×18年7月，法院判决甲公司赔偿原告120万元。甲公司决定接受判决，不再上诉。据此，甲公司相关会计处理如下：

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　【答案】

　　(3)甲公司对事项(3)的会计处理不正确。

　　理由：上年度对诉讼事项确认的预计负债是基于编制上年度财务报表时的情形所作的最佳估计，在没有明确证据表明上年度会计处理构成会计差错的情况下，有关差额应计入当期损益。

　　调整分录：

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　试题来源:【注册会计师考试《会计》题库下载 】

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