【考点1】持有待售类别的确认

　　【例题1·多选题】甲公司拥有乙公司35%的股权且具有重大影响，拟出售30%的股权，符合持有待售条件，甲公司持有剩余的5%股权且对乙公司不具有重大影响。下列会计处理表述中正确的有(　　)。

　　A.甲公司将持有乙公司30%股权划分为持有待售类别

　　B.甲公司持有乙公司35%股权投资仍继续采用权益法核算

　　C.甲公司持有乙公司30%股权投资停止采用权益法核算，5%投资继续采用权益法核算

　　D.甲公司持有乙公司35%股权投资停止采用权益法核算

　　【答案】AC

　　【解析】对乙公司30%股权投资应划分为持有待售类别，停止采用权益法核算，对剩余5%股权投资在划分为持有待售的30%股权投资出售前继续采用权益法进行会计处理，选项A和C正确。

　　【例题2·单选题】下列关于持有待售资产的表述中正确的是(　　)。

　　A.对于企业专为转售而新取得的非流动资产，如果满足条件，企业应当在取得日将其划分为持有待售类别

　　B.企业应当在拟出售的对子公司投资满足持有待售类别划分条件时，在母公司个别财务报表中将对子公司出售的部分划分为持有待售类别

　　C.企业应当在拟出售的对子公司投资满足持有待售类别划分条件时，在合并报表中将拟处置的投资对应的资产和负债划分为持有待售类别

　　D.企业原持有30%份额的长期股权投资，现拟出售25%，满足持有待售的确认条件，剩下的5%应当按照公允价值进行计量

　　【答案】A

　　【解析】企业应当在拟出售的对子公司投资满足持有待售类别划分条件时，在母公司个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别，而不是仅将拟处置的投资划分为持有待售类别;在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别，而不是仅将拟处置的投资对应的资产和负债划分为持有待售类别，所以B和C错误。对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的应当停止权益法核算，对于未划分为持有待售资产的剩余权益性投资，应当在划分为持有待售的那部分权益性投资出售前继续采用权益法进行会计处理，所以选项D错误。

　　【考点归纳】对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，应当停止权益法核算;对于未划分为持有待售类别的剩余权益性投资，应当在划分为持有待售的那部分权益性投资出售前继续采用权益法进行会计处理。

　　【例题3·单选题】下列关于持有待售类别的叙述不正确的是(　　)

　　A.企业因出售对子公司的投资导致其丧失对子公司的控制权，应当在拟出售的对子公司投资满足持有待售类别划分条件时，在个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别

　　B.企业出售对子公司投资但并不丧失对其控制权，企业应当将拟出售的部分划分为持有待售类别

　　C.企业不应当将拟结束使用而非出售的非流动资产或处置组划分为持有待售类别

　　D.对于暂时停止使用的非流动资产不应当将其划分为持有待售类别

　　【答案】B

　　【解析】企业出售对子公司投资但并不丧失对其控制权，企业不应当将拟出售的部分对子公司投资或对子公司投资整体划分为持有待售类别，选项B不正确。

　　【考点归纳】

　　(1)拟结束使用的非流动资产或处置组其账面价值主要通过持续使用收回，并非主要通过出售收回;因此，不应当将拟结束使用而非出售的非流动资产或处置组划分为持有待售类别;

　　(2)对于暂时停止使用的非流动资产，由于不满足划分为持有待售类别的条件，如并未就出售计划作出决议或获得确定的购买承诺，因此，不应当将其划分为持有待售类别。

　　【例题4·多选题】甲企业集团拟出售持有的部分长期股权投资，假设拟出售的股权符合持有待售类别的划分条件。下列会计处理表述中，正确的有(　　)。

　　A.甲企业集团拥有乙公司100%的股权，拟出售60%的股权，出售后仍具有重大影响，甲公司个别财务报表中将对乙公司60%投资划分为持有待售类别

　　B.甲企业集团拥有丙公司80%的股权，拟出售全部股权，甲公司个别财务报表中将对乙公司投资整体划分为持有待售类别

　　C.甲企业集团拥有丁公司60%的股权，拟出售55%的股权，出售后不具有重大影响，甲公司个别财务报表中将对丁公司投资整体划分为持有待售类别

　　D.甲企业集团拥有戊公司100%的股权，拟出售20%的股权，仍然拥有对丙公司的控制权，甲公司个别财务报表中将对丙公司投资整体划分为持有待售类别

　　【答案】BC

　　【解析】甲公司个别财务报表中应将对乙公司投资整体划分为持有待售类别，选项A错误;未丧失控制权不能整体划分为持有待售，选项D错误。

　　【例题5·单选题】20×7年12月15日，甲公司与乙公司签订具有法律约束力的股权转让协议，将其持有子公司——丙公司70%股权转让给乙公司。甲公司原持有丙公司90%股权，转让完成后，甲公司将失去对丙公司的控制，但能够对丙公司实施重大影响。截至20×7年12月31日止。上述股权转让的交易尚未完成。假定甲公司就出售的对丙公司投资满足持有待售类别的条件。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司20×7年12月31日合并资产负债表列报的表述中正确的是(　　)。

　　A.对丙公司全部资产和负债按其净额在持有待售资产或持有待售负债项目列报

　　B.将丙公司全部资产在持有待售资产项目列报，全部负债在持有待售负债项目列报

　　C.将拟出售的丙公司70%股权部分对应的净资产在持有待售资产或持有待售负债项目列报，其余丙公司20%股权部分对应的净资产在其他流动资产或其他流动负债项目列报

　　D.将丙公司全部资产和负债按照其在丙公司资产负债表中的列报形式在各个资产和负债项目分别列报

　　【答案】B

　　【解析】母公司出售部分股权，丧失对子公司控制权，但仍能施加重大影响的，应当在母公司个别报表中将拥有的子公司股权整体划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司的所有资产和负债划分为持有待售类别分别进行列报。

　　【考点2】持有待售类别的计量

　　【例题1·单选题】甲公司于2×17年5月支付3000万元购入非关联方乙公司90%有表决权股份，控制了乙公司。2×17年末，甲公司持有的乙公司股权未出现减值迹象，没有计提减值准备。2×18年3月，由于公司战略发生变化，甲公司管理层作出决议，将在一年内出售乙公司。当月末，甲公司与A公司签订股权转让协议，甲公司将所持有的乙公司90%股权以2870万元转让给A公司，股权转让手续将在1年内完成。甲公司于3月末将该股权转入持有待售类别，假设预计出售费用为12万元，则3月末甲公司资产负债表中“持有待售资产”项目金额为(　　)万元。

　　A.3000

　　B.2870

　　C.2858

　　D.2988

　　【答案】C

　　【解析】2×17年甲公司取得长期股权投资时，其入账价值为3000万元，采用成本法核算，至2×18年转为持有待售类别前的账面价值为3000万元。转换日，该股权公允价值减去出售费用的净额=2870-12=2858(万元)，根据“孰低”原则，应计提持有待售资产减值准备142万元(3000-2858)，在资产负债表中“持有待售资产”项目的金额为2858万元，选项C正确。

　　【例题2·多选题】2×18年6月5日，甲公司董事会决议处置闲置的一条生产线;2×18年9月30日，甲公司与乙公司就该条生产线签订了一项转让协议，协议约定：甲公司应于协议签订后1年内将该条生产线转让给乙公司，售价为1000万元;截止2×18年9月30日，该条生产线的原价为1800万元，已计提折旧300万元，已计提减值准备300万元;2×18年第四季度，该条生产线所在地的钢材价格出现较大涨幅，2×18年12月31日，甲公司和乙公司经过协商后，一致同意将该条生产线的售价修改为1300万元。截至2×18年12月31日，甲公司尚未将该条生产线出售给乙公司。不考虑其他因素，下列关于上述业务处理说法中正确的有(　　)。

　　A.甲公司应在2×18年9月30日计提减值准备200万元，并计入持有待售资产减值准备

　　B.甲公司应在2×18年9月30日资产负债表中列示持有待售资产1000万元

　　C.甲公司应在2×18年12月31日转回减值准备300万元

　　D.甲公司应在2×18年12月31日资产负债表中列示持有待售资产1200万元

　　【答案】ABD

　　【解析】(1)2×18年9月30日：①该条生产线账面价值为1200万元;②该条生产线公允价值减去出售费用后的净额为1000万元;③计提持有待售资产减值损失=1200-1000=200(万元)。

　　(2)2×18年12月31日：①该条生产线账面价值为1000万元;②该条生产线公允价值减去出售费用后的净额为1300万元;③转回持有待售资产减值损失只能是200万元，因为非流动资产(除商誉外)在划分为持有待售类别之后所计提的减值准备在后续价值回升时可以转回，而划分为持有待售类别之前的减值准备不允许转回，选项C不正确。

　　(3)甲公司的相关会计分录如下：

　　2×18年9月30日：

　　借：持有待售资产　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　 　　　　　　300

　　固定资产减值准备　　　　　　　　 　　　　　　300

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　 　　　　　200

　　贷：持有待售资产减值准备　　　　　　　　　　　 　200

　　2×18年12月31日：

　　①转回减值准备前的账面价值=1000(万元)。

　　②公允价值减去出售费用后的净额=1300(万元)。

　　③转回持有待售资产减值损失=200(万元)。

　　借：持有待售资产减值准备　　　　　　　 　　　　　200

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　 　200

　　【例题3·多选题】下列关于持有待售固定资产的会计处理表述中正确的有(　　)。

　　A.企业将固定资产首次划分为持有待售类别前，应当按照相关会计准则规定计量固定资产的账面价值

　　B.持有待售的固定资产不应计提折旧

　　C.企业在资产负债表日重新计量持有待售的固定资产时，其账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额的，应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提持有待售资产减值准备

　　D.后续资产负债表日持有待售的固定资产公允价值减去出售费用后的净额增加的，以前减记的金额不得转回

　　【答案】ABC

　　【解析】后续资产负债表日持有待售的固定资产公允价值减去出售费用后的净额增加的，以前减记的金额应当予以恢复，并在划分为持有待售类别后确认的资产减值损失金额内转回，转回金额计入当期损益，划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回，选项D不正确。

　　【例题4·多选题】下列关于持有待售的处置组的后续计量的说法符合企业会计准则规定的有(　　)

　　A.企业在资产负债表日重新计量持有待售的处置组时，应当首先按照相关会计准则规定计量处置组中的流动资产、适用其他计量规定的非流动资产和负债的账面价值

　　B.处置组减值的分摊应根据处置组中各项资产账面价值所占比重，按比例抵减其账面价值

　　C.对于持有待售的处置组确认的资产减值损失金额应当先抵减商誉的账面价值

　　D.对于持有待售的处置组确认的资产减值损失后续转回金额，应当根据处置组中的各项资产(包括商誉)账面价值所占比重，按比例增加其账面价值

　　【答案】AC

　　【解析】对于持有待售的处置组确认的资产减值损失金额，应根据处置组中适用《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》规定的各项非流动资产账面价值所占比重，按比例抵减其账面价值，不应分摊至处置组中包含的流动资产或适用其他准则计量规定的非流动资产，选项B不正确;对于持有待售的处置组确认的资产减值损失后续转回金额，应当根据处置组中除商誉外适用《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》规定的各项非流动资产账面价值所占比重，按比例增加其账面价值，选项D不正确。

　　【例题5·多选题】下列有关持有待售的非流动资产或处置组的计量表述正确的有()。

　　A.划分为持有待售类别的非流动资产确认的资产减值损失不得转回

　　B.已抵减的商誉账面价值以及非流动资产在划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回

　　C.持有待售的非流动资产或处置组中的非流动资产不应计提折旧或摊销

　　D.持有待售的处置组中负债的利息和其他费用不应当继续予以确认

　　【答案】BC

　　【解析】选项A，划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回，划分为持有待售时计提的减值金额可以转回;选项D，持有待售的处置组中负债的利息和其他费用应当继续予以确认。

　　【例题6·多选题】2×18年9月末，甲公司董事会通过一项决议，拟将持有的一项闲置管理用设备对外出售。甲公司10月30日与独立第三方签订出售协议：拟将该设备以4100万元的价值出售给独立第三方，预计出售过程中将发生的处置费用为100万元。该设备为甲公司于2×16年7月购入，原价为6000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至拟出售时已计提折旧1350万元，未计提减值准备。至2×18年12月31日，该设备出售尚未完成，但甲公司预计将于2×19年第一季度完成。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司因该设备对其财务报表影响的表述中，正确的有(　　)。

　　A.甲公司2×18年年末因持有该设备应计提650万元减值准备

　　B.该设备在2×18年年末资产负债表中应以4000万元的价值列报为流动资产

　　C.甲公司2×18年对该设备计提的折旧600万元计入当期损益

　　D.甲公司2×18年年末资产负债表中因该交易应确认4100万元应收款

　　【答案】AB

　　【解析】该设备划分为持有待售时的原账面价值=6000-1350=4650(万元)，预计售价减处置费用的金额=4100-100=4000(万元)，甲公司应计提的减值准备=4650-4000=650(万元)，选项A正确;甲公司将该设备作为流动资产列示，列示金额为4000万元，选项B正确;2×18年度该设备计提折旧的金额=6000/10×10/12=500(万元)，选项C错误;2×18年年末资产负债表中不确认应收款，选项D错误。

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