【考点1】会计政策和会计估计的区分

　　【例题1·多选题】甲公司专门从事大型设备制造与销售，设立后即召开董事会会议，确定有关会计政策和会计估计事项。下列各项关于甲公司董事会确定的事项中属于会计政策的有(　　)。

　　A.在一段时间内履行的建造合同按照履约进度确认收入

　　B.投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量

　　C.按照生产设备预计生产能力确定固定资产的使用寿命

　　D.融资租入的固定资产作为甲公司的固定资产进行核算

　　【答案】ABD

　　【解析】改变固定资产的使用寿命，属于会计估计，选项C不正确。

　　【例题2·单选题】甲公司为某集团母公司，其与控股子公司(乙公司)会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是(　　)。

　　A.甲公司产品保修费用的计提比例为售价的3%，乙公司为售价的2%

　　B.甲公司对机器设备的折旧年限按不少于10年确定，乙公司为不少于15年

　　C.甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，乙公司采用成本模式进行后续计量

　　D.甲公司对1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的5%，乙公司为期末余额的10%

　　【答案】C

　　【解析】选项A、B、D均属于会计估计方面的差异，只有选项C属于会计政策上的差异，在编制合并报表时要将子公司的会计政策调整至母公司的会计政策。

　　【考点归纳】编制现金流量表的直接法和间接法、合并财务报表合并范围的确定和分部报告中报告分部的确定，都属于会计政策。

　　【考点2】会计政策变更和会计估计变更的区分

　　【例题1·单选题】下列各项中属于会计政策变更的是(　　)。

　　A.按新的控制定义调整合并财务报表合并范围

　　B.生产设备的折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法

　　C.因处置部分股权投资丧失了对子公司的控制导致长期股权投资的后续计量方法由成本法转变为权益法

　　D.以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产转换为以成本模式计量

　　【答案】A

　　【解析】会计政策变更是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。满足下列条件之一的，可以变更会计政策：(1)法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。(2)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。选项A，满足条件(1)属于会计政策变更;选项B，属于会计估计变更;选项C，属于本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策;选项D，已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式，属于会计差错。

　　【例题2·多选题】下列属于会计政策变更的有(　　)。

　　A.因经营方向改变，对周转材料的需求增加，周转材料的摊销方法由一次转销法变更为分次摊销法

　　B.以前固定资产租赁业务均为经营租赁，本年度发生了融资租赁业务，其会计核算方法改变

　　C.分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价

　　D.商品流通企业采购费用由计入销售费用改为计入取得存货的成本

　　【答案】CD

　　【解析】对于初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策均不属于会计政策变更。选项A，周转材料一般价值较小，对损益影响较小，属于不重要的事项，因此，不属于会计政策变更;选项B，属于对新的事项采用新政策，不属于会计政策变更。

　　【例题3·多选题】甲公司20×4年经董事会决议作出的下列变更中，属于会计估计变更的有(　　)。

　　A.将发出存货的计价方法由移动加权平均法改为先进先出法

　　B.改变离职后福利核算方法，按照新的会计准则有关设定受益计划的规定进行追溯

　　C.因车流量不均衡，将高速公路收费权的摊销方法由年限平均法改为车流量法

　　D.因市场条件变化，将某项采用公允价值计量的金融资产的公允价值确定方法由第一层级转变为第二层级

　　【答案】CD

　　【解析】选项A和B属于会计政策变更;选项C和D属于会计估计变更。

　　【考点归纳】固定资产折旧方法、预计使用年限和净残值的改变以及无形资产摊销方法、预计使用年限和净残值的改变均是对资产的定期消耗金额进行调整，因此属于会计估计变更;而存货发出计价方法的改变不是对资产定期消耗金额进行调整，属于会计政策变更。

　　【考点归纳】常见的会计政策变更

　　1.因执行新会计准则将收入确认时点由风险报酬转移改为控制权转移

　　2.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

　　3.发出存货方法由先进先出法变为移动加权平均法等

　　【例题4·单选题】甲公司2×18年2月购置了一栋办公楼，预计使用寿命40年，因此，该公司2×18年4月30日发布公告称：经公司董事会审议通过《关于公司固定资产折旧年限会计估计变更的议案》，决定调整公司房屋建筑物的预计使用寿命，从原定的20～30年调整为20～40年。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该公告所述折旧年限调整会计处理的表述中，正确的是(　　)。

　　A.对房屋建筑物折旧年限的变更应当作为会计政策变更并进行追溯调整

　　B.对房屋建筑物折旧年限变更作为会计估计变更并应当从2×18年1月1日起开始未来适用

　　C.对2×18年2月新购置的办公楼按照新的会计估计40年折旧不属于会计估计变更

　　D.对因2×18年2月新购置办公楼折旧年限的确定导致对原有房屋建筑物折旧年限的变更应当作为重大会计差错进行追溯重述

　　【答案】C

　　【解析】选项A，固定资产折旧年限的改变属于会计估计变更;选项B，会计估计变更按照未来适用法处理，应在变更当期及以后期间确认;选项D，固定资产折旧年限的改变不作为前期差错更正处理。

　　【考点3】会计政策变更的处理方法

　　【例题1·单选题】甲公司对外出租的一栋办公楼(作为投资性房地产核算并采用成本模式计量)的账面原值为7 000万元，至2×17年12月31日，已提折旧为200万元，未计提减值准备，且计税基础与账面价值相同。2×18年1月1日，甲公司将该办公楼由成本模式计量改为公允价值模式计量，当日公允价值为8 800万元，甲公司适用的所得税税率为25%。对此项变更，甲公司应调整2×18年1月1日留存收益的金额为(　　)万元。

　　A.500

　　B.1 350

　　C.1 500

　　D.2 000

　　【答案】C

　　【解析】甲公司应调整2×18年1月1日留存收益的金额=[8 800-(7 000-200)] ×(1-25%)=1 500(万元)。

　　【例题2·单选题】甲公司于2×15年12月建造完工的写字楼直接对外出租，作为投资性房地产核算，并采用成本模式进行后续计量，原价为4 000万元，采用年限平均法按照10年计提折旧，预计净残值为零，税法与会计规定相同，2×18年1月1日，甲公司决定采用公允价值模式进行后续计量，该写字楼2×16年12月31日的公允价值为4 400万元，2×17年12月31日的公允价值为4 800万元。甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。假设不考虑其他因素，甲公司该项会计政策变更的累积影响数为(　　)万元。

　　A.300

　　B.600

　　C.1 200

　　D.1 080

　　【答案】B

　　【解析】累积影响数是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额的差额，2×18年政策变更，则列报前期最早期初为2×17年初，即2×16年年末，2×16年末投资性房地产应有金额为4 400万元，现有金额为3 600万元(4 000-4 000/10)，故该项政策变更的累积影响数=(4 400-3 600)×(1-25%)=600(万元)。

　　【例题3·多选题】甲公司将一栋写字楼对外出租，采用成本模式进行后续计量，会计与税法规定一致;2×18年1月1日，因满足采用公允价值模式进行后续计量的条件，甲公司决定采用公允价值模式对该写字楼进行后续计量;2×18年1月1日，该写字楼的账面原价为5 000万元，已计提折旧270万元，账面价值为4 730万元，公允价值为5 730万元。甲公司适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司下列会计处理中正确的有(　　)。

　　A.投资性房地产由成本模式改为公允价值模式计量属于会计政策变更

　　B.2×18年1月1日累计产生应纳税暂时性差异1 000万元

　　C.2×18年1月1日递延所得税负债余额250万元

　　D.该项变更影响2×18年年初未分配利润的金额为675万元

　　【答案】ABCD

　　【解析】投资性房地产由成本模式改为公允价值模式计量属于会计政策变更，选项A正确;会计政策变更后，投资性房地产的账面价值为其公允价值5 730万元，计税基础为原账面价值4 730万元，资产的账面价值大于计税基础，累计产生应纳税暂时性差异=5 730-4 730=1 000(万元)，确认递延所得税负债=1 000×25%=250(万元)，选项B和C正确;影响2×17年年初未分配利润的金额=1 000×(1-25%)×(1-10%)=675(万元)，选项D正确。

　　【考点4】会计估计变更与前期差错更正区分

　　【例题1·单选题】2×18年3月，甲公司发布会计估计变更公告，将船舶预计净残值从1 350元/轻吨变更为2 860元/轻吨，变更后船舶的净残值自2×18年1月1日起执行，由此增加甲公司当年度净利润约5.96亿元，占当年净利润比重约10%以上。根据公开市场的价格信息，从2×16年初至2×18年初，国内重型废钢价格由于铁矿石原料价格持续升高等原因基本维持在2 900元/轻吨左右。与甲公司相同行业的两家上市公司根据重型废钢价格变动的事实，均在2×17年1月1日发布会计估计变更公告，变更船舶预计净残值，并自变更日起采用未来适用法进行会计处理。

　　不考虑其他因素，下列关于甲公司对该公告所述预计净残值调整会计处理的表述中，正确的是(　　)。

　　A.甲公司对船舶净残值的变更属于会计估计变更

　　B.甲公司对船舶净残值的变更属于前期差错更正

　　C.甲公司对船舶净残值的变更属于会计政策变更且采用追溯调整法更正前期财务报表

　　D.甲公司应当采用追溯重述法更正前期财务报表

　　【答案】B

　　【解析】企业在前期作出会计估计时，存在对前期能够取得的可靠信息(国内重型废钢价格由于铁矿石原料价格持续升高等原因基本维持在2 900元/轻吨左右)的忽略或不当使用的情形，则该会计估计就当时情况而言是不合理的，属于前期差错，应当适用前期差错更正的会计处理方法，选项A和C不正确，如果属于重要的前期差错且确定前期差错累计影响数切实可行，应当采用追溯重述法更正前期财务报表，否则应采用未来适用法。选项D不正确。