2020年注册会计师考试《会计》冲刺练习试题十
2020-10-06
中【例题·计算分析题】甲公司共有1 000名职工从2×19年1月1日起,实行累积带薪缺勤制度,每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假。2×19年12月31日,每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。甲公司预计2×20年有950名职工将享受不超过5天的带薪年休假,剩余50名职工每人将平均享受6天半年休假,假定这50名职工全部为总部管理人员,该公司平均每名职工每个工作日工资为500元。
(1)假定一:该制度规定,未使用的年休假只能向后结转一个日历年度,超过1年未使用的权利作废;职工休年休假时,首先使用当年可享受的权利,不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除;职工离开公司时,对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。
假定2×20年12月31日,上述50名总部管理人员中有40名享受了6天半休假,并随同正常工资以银行存款支付。另有10名只享受了5天休假。
(2)假定二:该公司的带薪缺勤制度规定,职工累积未使用的带薪缺勤权利可以无限期结转,且可以于职工离开企业时以现金支付。甲公司1 000名职工中,50名为总部各部门经理,100名为总部各部门职员,800名为直接生产工人,50名工人正在建造一幢自用办公楼。
要求:根据上述资料及其假定,分别编制甲公司的相关会计分录。
『正确答案』
(1)基于假定一:
甲公司职工2×19年已休带薪年休假的,由于在休假期间照发工资,因此相应的薪酬已经计入公司每月确认的薪酬金额中。与此同时,公司还需要预计职工2×19年享有但尚未使用的、预期将在下一年度使用的累积带薪缺勤,并计入当期损益或者相关资产成本。在本例中,甲公司在2×19年12月31日预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债即为75(50×1.5天)天的年休假工资金额3.75(75×0.05)万元,并作如下账务处理:
借:管理费用 3.75
贷:应付职工薪酬——累积带薪缺勤 3.75
由于该公司的带薪缺勤制度规定,未使用的权利只能结转一年,超过1年未使用的权利将作废,所以,2×20年甲公司应作如下账务处理:
借:应付职工薪酬——累积带薪缺勤 3(40×1.5天×0.05)
贷:银行存款 3
借:应付职工薪酬——累积带薪缺勤 0.75(10×1.5天×0.05)
贷:管理费用 0.75
(2)基于假定二:
甲公司在2×19年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致的全部金额,即相当于2 000天(1 000×2天)的带薪年休假工资100(2 000×0.05)万元,并作如下账务处理:
借:管理费用 (150×2天×0.05)15
生产成本 (800×2天×0.05)80
在建工程 (50×2天×0.05)5
贷:应付职工薪酬——累积带薪缺勤 100
【例题·单选题】(2016年)甲公司实行累积带薪休假制度,当年未享受的休假只可结转至下一年度。2×14年末,甲公司因当年管理人员未享受休假而预计了将于2×15年支付的职工薪酬20万元。2×15年末,该累积带薪休假尚有40%未使用,不考虑其他因素。
下列各项中,关于甲公司因其管理人员2×15年未享受累积带薪休假而原多预计的8万元负债(应付职工薪酬)于2×15年的会计处理,正确的是( )。
A.不作账务处理
B.从应付职工薪酬转出计入资本公积
C.冲减当期的管理费用
D.作为会计差错追溯重述上年财务报表相关项目的金额
『正确答案』C
『答案解析』甲公司规定未使用的年休假只能结转下一年度,其他未使用的带薪年休假在本期冲回,应冲减当期管理费用。
【例题·计算分析题】丙公司于2×20年初制定和实施了一项短期利润分享计划,以对公司管理层进行激励。该计划规定,公司全年的净利润指标为1 000万元,如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过1 000万元,公司管理层将可以分享超过1 000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至2×20年12月31日,丙公司全年实际完成净利润1 500万元。假定不考虑离职等其他因素,则丙公司管理层按照利润分享计划可以分享利润50万元[(1 500-1 000)×10%]作为其额外的薪酬。
要求:编制丙公司在2×20年12月31日的相关会计分录。
『正确答案』丙公司在2×20年12月31日的相关账务处理如下:
借:管理费用 50
贷:应付职工薪酬——利润分享计划 50
【例题·计算分析题】甲公司于2×19年初为直接参加生产的工人和总部管理人员制定了一项利润分享计划,要求甲公司将其至2×19年12月31日止会计年度的未经审计税前利润的指定比例支付给在2×19年3月1日至2×20年2月28日为甲公司提供服务的职工,如果在此一年期间没有职工离职,则2×19年利润分享计划支付总额为税前利润的6%。该奖金于2×20年3月1日支付。
(1)2×19年12月31日止税前利润为2 400万元。甲公司估计职工离职将使支付额降低至税前利润的5%(其中,直接参加生产的职工享有2%,总部管理人员享有3%),不考虑个人所得税的影响。
(2)2×20年2月28日,甲公司的职工离职使其支付的利润分享金额为2×19年度税前利润的5.6%(直接参加生产的职工享有2.2%,总部管理人员享有3.4%)。
要求:编制甲公司2×19年和2×20年相关会计分录。
『正确答案』
(1)甲公司应按照截至2×19年12月31日止税前利润的6%计量,但是业绩却是基于职工在2×19年3月1日至2×20年2月28日期间提供的服务。因此,甲公司在2×19年12月31日应按照税前利润的5%确认后10个月份负债和成本费用。余下的利润分享金额,连同针对估计金额与实际支付金额之间的差额作出的调整额,在2×20年予以确认。2×19年12月31日的账务处理如下:
借:生产成本 (2 400×10/12×2%)40
管理费用 (2 400×10/12×3%)60
贷:应付职工薪酬——利润分享计划 100
(2)在2×20年确认余下的利润分享金额,连同针对估计金额与实际支付金额之间的差额进行调整。2×20年2月28日的账务处理如下:
借:生产成本 (2 400×2.2%-40)12.8
管理费用 (2 400×3.4%-60)21.6
贷:应付职工薪酬——利润分享计划 34.4
【例题·计算分析题】(差错更正题型)甲公司利润分享计划规定:根据公司利润情况,销售部门的员工享有公司上年净利润3%的奖励且在上一个年度期间为甲公司提供的服务。甲公司2×20年2月18日委托中国注册会计师进行审计的年度财务报表确认的净利润为10 000万元,2×19年度销售人员应获得的奖励款项为300万元,2×20年2月20日发放。2×19年的财务报告于2×20年3月18日批准对外报出。甲公司按10%计提盈余公积。
甲公司将奖励款项300万元计入2×20年2月销售费用,会计处理为:
借:销售费用 300
贷:应付职工薪酬 300
『正确答案』该事项的处理不正确。因为对于企业的短期利润分享计划,企业应当在满足相关条件时,确认应付职工薪酬并计入2×19年提供的服务期间的销售费用。更正分录为:
借:以前年度损益调整 300
贷:销售费用 300
借:盈余公积 30
利润分配——未分配利润 270
贷:以前年度损益调整 300
【例题·计算分析题】甲公司,适用的增值税税率为13%。甲公司共有职工2 000名,其中1 700名为直接参加生产的职工,300名为总部管理人员。
(1)2×20年2月15日,甲公司决定以其生产的产品作为节日福利发放给公司每名职工。每台产品的售价为1万元,成本为0.6万元。假定甲公司于当日将产品发放给各职工。
(2)甲公司于2月16日以外购的每台不含税价格为2万元的商品作为福利发放给公司每名职工。以银行存款支付了购买商品的价款和增值税进项税额。
要求:根据上述事项,分别编制甲公司的相关会计分录。
『正确答案』
(1)事项(1):
应当计入生产成本的职工薪酬金额=1 700×1×1.13=1921(万元)。
应当计入管理费用的职工薪酬金额=300×1×1.13=339(万元)。
借:生产成本 1 921
管理费用 339
贷:应付职工薪酬 2 260
借:应付职工薪酬 2 260
贷:主营业务收入 (2 000×1)2 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 260
借:主营业务成本 (2 000×0.6)1 200
贷:库存商品 1 200
(2)事项(2):
决定发放时:
借:生产成本 (1 700×2×1.13)3842
管理费用 (300×2×1.13)678
贷:应付职工薪酬 4520
购买时:
借:库存商品 4 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 520
贷:银行存款 4 520
借:应付职工薪酬 4 520
贷:库存商品 4 000
应交税费——应交增值税(进项税额转出)520
【例题·计算分析题】(差错更正题)2×20年2月,董事会决议将公司生产的一批商品作为职工福利发放给研发项目的员工。该批商品的成本为3 000元/件,市场售价为4 000元/件。企业正在进行的某研发项目相关人员100人,甲公司向上述员工每人发放1件该商品。研发项目已进行至后期开发阶段,甲公司预计能够形成无形资产,至2×20年12月31日,该研发项目仍在进行中。不考虑增值税,甲公司进行的会计处理如下:
借:管理费用 (100×0.3)30
贷:库存商品 30
『正确答案』甲公司的会计处理不正确。理由:以自产产品用于职工福利,应按照产品的售价确认收入,同时确认应付职工薪酬。同时,应按照员工服务的受益对象进行分配,服务于研发项目人员相关的部分应计入所研发资产的成本。
更正分录如下:
借:研发支出——资本化支出 40
贷:应付职工薪酬 40
借:应付职工薪酬 40
贷:主营业务收入 40
借:主营业务成本 30
贷:管理费用 30
【例题·多选题】(2017年考生回忆)2×17年,甲公司发生与职工薪酬有关的交易或事项如下:(1)以甲公司生产的产品作为福利发放给职工,产品生产成本为1 500万元,市场价格为1 800万元;(2)为职工缴纳200万元的“五险一金”;(3)根据职工入职期限,分别可以享受5至15天年假,当年未用完的带薪休假权利予以取消。甲公司职工平均日工资为120元/人;(4)对管理人员实施2×17年度的利润分享计划,按当年度利润实现情况,相关管理人员可分享利润500万元。
不考虑其他因素,下列各项关于甲公司2×17年与职工薪酬有关会计处理的表述中,正确的有( )。
A.对于职工未享受的休假权利无需进行会计处理
B.管理人员应分享的利润确认为当期费用计入损益
C.以产品作为福利发放给职工按产品的生产成本计入相关成本费用
D.为职工缴纳的“五险一金”按照职工所在岗位分别确认为相关成本费用
『正确答案』ABD
『答案解析』以产品作为福利发放给职工,应当按照产品的公允价值和相关税费计入相关的成本费用,选项C不正确。
【例题·计算分析题】2×20年7月,甲公司生产部门生产工人工资为1 000万元;生产部门管理人员工资为200万元;管理部门管理人员工资为360万元。有关设定提存计划的资料如下:
(1)甲公司根据所在地政府规定,按照职工工资总额的12%计提基本养老保险费,缴存当地社会保险经办机构。
(2)甲公司为管理人员设立了一项企业年金:每月该企业按照每个管理人员工资的5%向独立于甲公司的年金基金缴存企业年金,年金基金将其计入该管理人员个人账户并负责资金的运作。该管理人员退休时可以一次性获得其个人账户的累积额,包括公司历年来的缴存额以及相应的投资收益。公司除了按照约定向年金基金缴存之外不再负有其他义务,既不享有缴存资金产生的收益,也不承担投资风险。本月按照计划安排向年金基金缴存的金额为18万元。
要求:根据上述资料,分别编制甲公司的相关会计分录。
『正确答案』(1)2×20年7月甲公司缴存基本养老保险费的会计处理如下:
借:生产成本 120
制造费用 24
管理费用 43.2
贷:应付职工薪酬——设定提存计划 187.2
(2)资料(2)中的福利计划为设定提存计划,会计处理如下:
借:管理费用 18
贷:应付职工薪酬 18
借:应付职工薪酬 18
贷:银行存款 18
【例题·计算分析题】乙公司资料如下:2×20年1月1日设立了一项设定受益计划,并于当日开始实施。按照预期累计福利单位法计算出设定受益计划的总负债为600万元,若该公司专门购置了国债作为计划资产。假设该国债仅能用于偿付企业的福利计划负债(除非在支付所有计划负债后尚有盈余),且除福利计划负债以外,该企业的其他债权人不能要求用以偿付其他负债,公司没有最低缴存额的限制。
假定该笔国债在2×20年的公允价值为200万元,在2×21年的公允价值为800万元。
要求:根据上述资料,计算该设定受益计划在2×20年的净负债和该项设定受益计划在2×21年存在的盈余。
『正确答案』
(1)设定受益计划在2×20年的净负债=设定受益计划的总负债600-国债公允价值200=400(万元)。
(2)该项设定受益计划在2×21年存在的盈余=国债在2×21年末的公允价值800-设定受益计划的总负债600=200(万元)。
假设已知该企业可从设定受益计划退款或减少未来对该计划缴存资金而获得的经济利益的现值(即资产上限)为300万元,企业应当以设定受益计划的盈余200万元和资产上限300万元两项的孰低者计量设定受益计划净资产,也即该项设定受益计划的净资产为200万元。
试题来源:【注册会计师考试《会计》题库下载 】
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