【例题·计算分析题】甲公司为房地产开发企业，为增值税一般纳税人。

　　(1)甲公司2×20年5月预售房地产项目收取的总价款为1 410万元，该项目预计2×21年9月交房。企业按照5%的预征税率在不动产所在地预缴税款。

　　(2)甲公司2×20年5月向购房者交付其认购的另一房地产项目，交房项目总价款为2 265万元(其中，销项税额为165万元，已预缴113.25万元)，购房者已于2×19年7月预交了房款且该企业预缴了增值税。

　　要求：编制甲公司2×20年的相关会计分录。

　　『正确答案』(1)事项(1)的会计分录：

　　借：银行存款　　　　　 　　　　　　　 1 410

　　贷：合同负债　　　　　　　　　　　　　1 410

　　借：应交税费——预交增值税　　　　　　　 70.5(1 410×5%)

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 70.5

　　(2)事项(2)的会计分录：

　　借：合同负债　　　　　　　　　　　　　2 265

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　2 100

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　165

　　借：应交税费——应交增值税(销项税额)　113.5

　　贷：应交税费——未交增值税　　　　　　　113.5

　　『答案解析』企业于2×19年7月末，将预交增值税明细科目金额转入未交增值税明细，即：

　　借：应交税费——未交增值税　　　　　　　113.5

　　贷：应交税费——预交增值税　　　　　　　113.5

　　【例题·单选题】下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是(　)。

　　A.发行长期债券发生的手续费、佣金

　　B.取得债券投资划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产发生的交易费用

　　C.取得债券投资划分为以摊余成本计量的金融资产发生的交易费用

　　D.取得债券投资划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生的交易费用

　　『正确答案』B

　　『答案解析』取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产发生的相关费用应记入“投资收益”科目。

　　【例·综合题】2×19年1月2日，甲公司发行公司债券，专门用于生产线的建设。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3 000万元，发行价格为3 069.75万元，票面利率为5%，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2 919.75万元。甲公司将闲置专门借款投资理财产品，年收益额为36万元，其中前3个月为6万元，后9个月30万元。生产线建设工程于2×19年4月1日开工，并支付工程款，预计工期为1年。

　　已知：(P/A，5%，3)=2.7232，(P/A，6%,3)=2.6730，(P/A，7%，3)=2.6243，(P/F，5%，3)=0.8638，(P/F，6%,3)=0.8396，(P/F，7%,3)=0.8163。

　　(1)发行时：

　　借：银行存款　　　　　　2 919.75

　　应付债券——利息调整　 80.25

　　贷：应付债券——面值　　　3 000

　　(2)计算实际利率：

　　3 000×5%×(P/A，r，3)+3 000×(P/F，r，3)=2919.75(万元)

　　当r=6%时：

　　3 000×5%×(P/A，6%，3)+3 000×(P/F，6%，3)=3 000×5%×2.6730+3 000×0.8396=2 919.75(万元)，

　　计算得出实际利率r=6%。

　　(3)2×19年末会计分录：

　　①实际利息费用=2 919.75×6%=175.19(万元)

　　其中：费用化金额=175.19×3/12-6=37.8(万元)

　　资本化金额=175.19×9/12-30=101.39(万元)

　　②应付利息=3 000×5%=150(万元)

　　③利息调整的摊销金额=175.19-150=25.19(万元)

　　④相关分录为：

　　借：在建工程　　 101.39

　　财务费用　　　37.8

　　应收利息　　　36

　　贷：应付利息　　　　　　　150

　　应付债券——利息调整　 25.19

　　⑤2×19年末应付债券的摊余成本=2 919.75+25.19=2 944.94(万元)

　　(4)2×20年末会计分录(假定生产线工程于2×20年3月31日完工)：

　　①实际利息费用=2 944.94×6%=176.7(万元)

　　其中：资本化金额=176.7×3/12=44.18(万元)

　　费用化金额=176.7×9/12=132.52(万元)(尾数调整)

　　②应付利息=3 000×5%=150(万元)

　　③利息调整的摊销金额=176.7-150=26.7(万元)

　　④相关分录为：

　　借：在建工程　　　　 44.18

　　财务费用　　　　132.52

　　贷：应付利息　　　　　　　150

　　应付债券——利息调整　 26.7

　　【例题·单选题】(2013年)甲公司20×2年1月1日发行1 000万份可转换公司债券，每份面值为100元，每份发行价格为100.5元，可转换公司债券发行2年后，每份可转换公司债券可以转换为4股甲公司普通股(每股面值1元)。甲公司发行该可转换公司债券确认的负债初始计量金额为100 150万元，20×3年12月31日，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为100 050万元。20×4年1月2日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。甲公司因该可转换公司债券的转换应确认的资本公积(股本溢价)是(　)。

　　A.350万元

　　B.400万元

　　C.96 050万元

　　D.96 400万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』发行债券初始确认的权益成分公允价值=(100.5×1 000)-100 150=350(万元)，甲公司因该可转换公司债券的转换应确认资本公积(股本溢价)的金额=350+100 050-1 000×4=96 400(万元)。

　　会计分录为：

　　借：应付债券——可转换公司债券　100 050

　　其他权益工具　　　　　　　　　　350

　　贷：股本　　　　　　　　(1 000×4)4 000

　　资本公积——股本溢价　　　　　 96 400

　　【例题·综合题】甲公司为上市公司，其相关交易或事项如下：

　　(1)经相关部门批准，甲公司于2×19年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券10 000万元，发行费用为160万元，实际募集资金已存入银行专户。

　　根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，票面年利率分别为：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%;该债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即2×19年1月1日，付息日为该债券发行之日起每满一年的当日，即每年的1月1日;可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元;发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。

　　(2)甲公司将募集资金于2×19年1月1日全部投入生产用厂房的建设，生产用厂房于2×19年12月31日达到预定可使用状态。2×20年1月8日，甲公司支付2×19年度可转换公司债券利息150万元。

　　(3)2×20年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅未达到预期效果，只有50%的债券持有人将其持有的可转换公司债券转换为甲公司普通股股票,其余50%的债券持有人将持有至到期。

　　(4)其他资料如下：①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为以摊余成本计量的金融负债;②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%;③债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转换的股份数。④复利现值系数：(P/F，6%，1)=0.9434;(P/F，6%，2)=0.8900;(P/F，6%，3)=0.8396;(P/F，7%，1)=0.9346;(P/F，7%，2)=0.8734;(P/F，7%，3)=0.8163。

　　要求：

　　(1)计算甲公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成分的公允价值。

　　(2)计算甲公司可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用。

　　(3)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。

　　(4)计算甲公司可转换公司债券负债成分的实际利率及2×19年12月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付2×19年度利息费用的会计分录。

　　(5)编制甲公司2×20年上半年50%的债券转换为普通股股票前相关的会计分录。

　　(6)编制甲公司2×20年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。

　　『正确答案』

　　(1)①负债成分的公允价值=10 000×1.5%×0.9434+10 000×2%×0.8900+(10 000×2.5%+10 000)×0.8396=8 925.41(万元)。

　　②权益成分的公允价值=整体发行价格10 000-负债成分的公允价值8 925.41=1 074.59(万元)。

　　(2)①负债成分应分摊的发行费用=160×8925.41/10 000=142.81(万元)。

　　②权益成分应分摊的发行费用=160×1074.59/10 000=17.19(万元)。

　　(3)甲公司发行可转换公司债券时的会计分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　9 840(10 000-160)

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)　1 217.4(10 000-8 925.41+142.81)

　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值)　　　　10 000

　　其他权益工具　　　　　　(1 074.59-17.19)1 057.4

　　(4)①实际利率为r，那么：

　　利率为6%的现值=8 925.41万元(负债成分的公允价值)

　　利率为r%的现值=8 782.6万元(10 000-1 217.4;即扣除发行费用后的摊余成本)

　　利率为7%的现值=10 000×1.5%×0.9346+10 000×2%×0.8734+(10 000×2.5%+10 000)×0.8163=8 681.95(万元)

　　用插入法计算：(6%-r)/(6%-7%)=(8 925.41-8 782.6)/(8 925.41-8 681.95)

　　解上述方程：r=6%-(8 925.41-8 782.6)/(8 925.41-8 681.95)×(6%-7%)=6.59%

　　②资本化的利息费用=(8 925.41-142.81)×6.59%=578.77(万元)。

　　应付利息=10 000×1.5%=150(万元)。

　　利息调整摊销额=578.77-150=428.77(万元)。

　　年末摊余成本=(8 925.41-142.81)+428.77=9 211.37(万元)。

　　③会计分录为：

　　借：在建工程　　　　　　　　　578.77

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)　428.77

　　借：应付利息　　　　　　　　　150

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　(5)①利息费用=(9 211.37×6.59%÷2)×50%=151.76(万元)。

　　②应付利息=(10 000×2%÷2)×50%=50(万元)。

　　③利息调整摊销额=151.76-50=101.76(万元)。

　　④会计分录为：

　　借：财务费用　　　　　　　　151.76

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　 50

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)　101.76

　　(6)转股数=10 000÷10×50%+50÷10=505(万股)

　　借：应付债券——可转换公司债券(面值)　　　　5 000(10 000×50%)

　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　　　　　528.7(1 057.4×50%)

　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

　　贷：应付债券——可转换公司债券(利息调整)　[(1 217.4-428.77)×50%-101.76]292.56

　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　505

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 781.14

　　试题来源:【注册会计师考试《会计》题库下载 】

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