【例题·多选题】(2014年)20×2年1月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价2 000万元，甲公司每年年末付款400万元，分5年付清。假定银行同期贷款利率为5%，5年期5%利率的年金现值系数为4.3295。

　　不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有(　)。

　　A.20×2年财务费用增加86.59万元

　　B.20×3年财务费用增加70.92万元

　　C.20×2年1月1日确认无形资产2 000万元

　　D.20×2年12月31日长期应付款列报为2 000万元

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』(1)20×2年1月1日

　　借：无形资产　　　　　　　　(400×4.3295)1 731.8

　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　 268.2

　　贷：长期应付款　　　　　　　　　 (400×5)2 000

　　选项C，20×2年1月1日确认无形资产2 000万元，不正确。

　　(2)20×2年12月31日

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　86.59(1 731.8×5%)

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　86.59

　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　选项A，20×2年财务费用增加86.59万元，正确。

　　20×2年12月31日长期应付款账面价值=(2 000-400)-(268.2-86.59)=1 418.39(万元)

　　(3)20×3年12月31日未确认融资费用摊销=1 418.39×5%=70.92(万元)

　　借：财务费用　　　　　　70.92(1 418.39×5%)

　　贷：未确认融资费用　　　70.92

　　借：长期应付款　　　　 400

　　贷：银行存款　　　　　 400

　　选项B，20×3年财务费用增加70.92万元，正确。

　　20×3年12月31日长期应付款账面价值(即20×2年12月31日长期应付款列报)=(2 000-400×2)-(268.2-86.59-70.92)=1 089.31(万元)，选项D，20×2年12月31日长期应付款列报为2 000万元，不正确。

　　【例题·计算分析题】A房地产开发公司属于增值税一般纳税人，与土地使用权及不动产相关事项的增值税税率均为9%，采用直线法进行摊销或计提折旧。有关业务如下：

　　(1)2×20年1月20日，A公司以拍卖方式取得一宗土地使用权，价款50 000万元，增值税进项税额为4 500万元，以银行存款转账支付，土地使用权的使用年限为50年。当日开始以出包方式建造办公楼。

　　(2)2×20年1月30日，A公司取得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物，土地使用权的价款为6 600万元，地上建筑物的价款为3 600万元，增值税进项税额为918万元，上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用50年。

　　(3)2×20年3月20日，A公司以拍卖方式取得一宗土地使用权，价款100 000万元，增值税进项税额为9 000万元，以银行存款转账支付，土地使用权的使用年限为70年，并在该土地上出包建造住宅小区，建成后对外销售。

　　要求：根据以上资料编制相关会计分录。

　　『正确答案』

　　(1)2×20年1月20日取得时：

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　 4 500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　54 500

　　2×20年年末摊销：

　　借：在建工程　　　　　　　　　(50 000/50)1 000

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　(2)2×20年1月30日取得时：

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　 6 600

　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　 3 600

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　 918

　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　11 118

　　2×20年年末摊销：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 198

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　 (6 600/50)132

　　累计折旧　　　　　　　 (3 600/50×11/12)66

　　(3)2×20年3月20日取得时：

　　借：开发成本　　　　　　　　　　　　　　100 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　9 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　109 000

　　【例题·多选题】(2017年)甲公司为增值税一般纳税人。2×17年1月1日，甲公司通过公开拍卖市场以5 000万元购买一块可使用50年的土地使用权，用于建造商品房。为建造商品房，甲公司于2×17年3月1日向银行专门借款4 000万元，年利率5%(等于实际利率)，截至2×17年12月31日，建造商品房累计支出5 000万元，增值税进项税额585万元，商品房尚在建造过程中，专门借款未使用期间获得投资收益5万元。

　　不考虑其他因素，下列各项关于甲公司购买土地使用权建造商品房的会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.2×17年专门借款应支付的利息计入所建造的商品房的成本

　　B.购买土地使用权发生的成本计入所开发商品房的成本

　　C.专门借款未使用期间获得的投资收益冲减所建造的商品房的成本

　　D.建造商品房所支付的增值税进项税额计入所建造商品房的成本

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项D，全面营改增以后，企业取得不动产和动产的进项税额均可以抵扣。

　　【例题·单选题】(2016年)长江公司为一家多元化经营的综合性集团公司，不考虑其他因素，其纳入合并范围的下列子公司对所持有土地使用权的会计处理中，不符合会计准则规定的是(　)。

　　A.子公司甲为房地产开发企业，将土地使用权取得成本计入所建造商品房成本

　　B.子公司乙将取得的用于建造厂房的土地使用权在建造期间的摊销计入当期管理费用

　　C.子公司丙将持有的土地使用权对外出租，租赁开始日停止摊销并转为采用公允价值进行后续计量

　　D.子公司丁将用作办公用房的外购房屋价款按照房屋建筑物和土地使用权的相对公允价值分别确认为固定资产和无形资产，采用不同的年限计提折旧或摊销

　　『正确答案』B

　　『答案解析』用于建造厂房的土地使用权在建造期间的摊销，计入在建工程的成本中。

　　【例题·计算分析题】甲公司2×20年1月2日开始自行研究开发无形资产。有关业务资料如下：研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元;进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元;符合资本化条件后发生职工薪酬100万元，计提专用设备折旧200万元;2×20年10月2日达到预定用途交付管理部门使用。该项无形资产受益期限为10年，采用直线法摊销，不考虑净残值。

　　要求：根据上述资料编制2×20年相关会计分录，说明2×20年资产负债表“无形资产”项目、利润表“研发费用”项目列示的金额。

　　『正确答案』

　　(1)发生研发支出。

　　借：研发支出——费用化支出　　　130(30+40+30+30)

　　——资本化支出　　　300(100+200)

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　160(30+30+100)

　　累计折旧　　　　　　　　　　270(40+30+200)

　　(2)期(月)末，应将该科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目。

　　借：管理费用　　　　　　　　　　130

　　贷：研发支出——费用化支出　　　130

　　【提示】“研发支出——资本化支出”科目余额在资产负债表应列示为“开发支出”项目。

　　(3)研究开发项目达到预定用途形成无形资产。

　　借：无形资产　　　　　　　　　　300

　　贷：研发支出——资本化支出　　　300

　　(4)无形资产摊销计入管理费用的金额=300/10×3/12=7.5(万元)。

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　7.5

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　7.5

　　(5)甲公司2×20年资产负债表“无形资产”项目列报金额=300-7.5=292.5(万元)。甲公司2×20年利润表“研发费用”项目列报金额=130+7.5=137.5(万元)。

　　『答案解析』“研发费用”项目，反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销。该项目应根据“管理费用”科目下的“研究费用”明细科目的发生额，以及“管理费用”科目下的“无形资产摊销”明细科目的发生额分析填列。

　　【提示】自行开发无形资产在计算当期应纳税所得额时，需要纳税调整。

　　【例题·单选题】(2017年)甲公司2×16年1月开始研发一项新技术，2×17年1月进入开发阶段，2×17年12月31日完成开发并申请了专利。该项目2×16年发生研究费用600万元，截至2×17年年末累计发生研发费用1 600万元，其中符合资本化条件的金额为1 000万元，按照税法规定，研发支出可按实际支出的175%税前抵扣。

　　不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述研发项目会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A.将研发项目发生的研究费用确认为长期待摊费用

　　B.实际发生的研发费用与其可予税前抵扣金额的差额确认递延所得税资产

　　C.自符合资本化条件起至达到预定用途时所发生的研发费用资本化金额计入无形资产

　　D.研发项目在达到预定用途后，将所发生全部研究和开发费用可予以税前抵扣金额的所得税影响额确认为所得税费用

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，研究费用应计入研发支出，期末转入管理费用。选项B、D，费用化部分加计扣除产生永久性差异，不确认递延所得税资产;资本化支出因加计摊销形成的暂时性差异并不是产生于企业合并，且初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此也不需要确认所得税影响。

　　【例题·单选题】(2014年)下列各项中，制造企业应确认为无形资产的是(　)。

　　A.自创的商誉

　　B.企业合并产生的商誉

　　C.内部研究开发项目研究阶段发生的支出

　　D.以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，自创的商誉是不确认的;选项B，商誉不属于无形资产，根据《企业会计准则第6号——无形资产》的规定：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。由于商誉属于不可辨认资产，因此不属于无形资产;选项C，研究阶段的支出不符合资本化条件，期末应当转入损益。

　　试题来源:【注册会计师考试《公司战略与风险管理》题库下载 】

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