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2020年注会cpa考试《会计》强化练习:固定资产

 2020-08-13

  历年考情概况

  本章考试的题型以客观题为主,分值一般在2~4分,主观题中可能将本章内容与其他章节相结合进行考查。客观题的考点是固定资产增加、减少和折旧金额的计算,固定资产处置等。主观题的考点主要是非货币性资产交换中涉及固定资产的交易、债务重组中以固定资产抵债、固定资产相关业务的会计差错更正,以及合并财务报表中关于固定资产项目的调整抵销等。

  这些题目通常难度不大,但要注意固定资产折旧的计算,要明确题目要求采用哪种方法计提折旧、是否需要考虑预计净残值等。

  【例题·计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%。2×20年1月1日,甲公司与乙公司签订一项购货合同,甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定,甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计6 000万元(不含增值税),分6期平均支付,首期款项1 000万元于2×20年1月1日支付,其余款项在5年期间平均支付,每年的付款日期为当年12月31日。支付款项时收到增值税专用发票。

  2×20年1月1日,设备如期运抵并开始安装,发生运杂费和相关税费260万元,已用银行存款付讫。2×20年12月31日,设备达到预定可使用状态,发生安装费360万元,已用银行存款付讫。甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项。假定折现率为10%。[(P/A,10%,5)=3.7908]。

  要求:根据上述资料作出甲公司2×20年至2×22年账务处理。

  『正确答案』

  甲公司会计处理如下:

  (1)购买价款的现值为:1 000+1 000×(P/A,10%,5)=1 000+1 000×3.7908=4 790.8(万元)。

  (2)2×20年1月1日:

  借:在建工程             4 790.8

  未确认融资费用          1 209.2

  贷:长期应付款      (1 000×6)6 000

  借:长期应付款            1 000

  应交税费——应交增值税(进项税额) 130

  贷:银行存款             1 130

  借:在建工程              260

  贷:银行存款              260

  (3)2×20年1月1日至2×20年12月31日为设备的安装期间,未确认融资费用的分摊额符合资本化条件,计入固定资产成本。2×20年12月31日:未确认融资费用的分摊额=(长期应付款期初余额-未确认融资费用期初余额)×折现率=(5 000-1 209.2)×10%=379.08(万元)。

  借:在建工程              379.08

  贷:未确认融资费用           379.08

  借:长期应付款            1 000

  应交税费——应交增值税(进项税额) 130

  贷:银行存款             1 130

  借:在建工程              360

  贷:银行存款              360

  借:固定资产             5 789.88(4 790.8+260+379.08+360)

  贷:在建工程             5 789.88

  2×20年年末长期应付款账面价值=(5 000-1 000)-(1 209.2-379.08)=3 169.88(万元)。

  (4)2×21年至2×24年未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件,应计入当期损益。2×21年12月31日:未确认融资费用的分摊额=3 169.88×10%=316.99(万元)。

  借:财务费用              316.99

  贷:未确认融资费用           316.99

  借:长期应付款            1 000

  应交税费——应交增值税(进项税额) 130

  贷:银行存款             1 130

  2×21年年末长期应付款账面价值=(5 000-1 000×2)-(1 209.2-379.08-316.99)=2 486.87(万元)。

  (5)2×22年12月31日:未确认融资费用的分摊额=2 486.87×10%=248.69(万元)。

  借:财务费用              248.69

  贷:未确认融资费用           248.69

  借:长期应付款            1 000

  应交税费——应交增值税(进项税额) 130

  贷:银行存款             1 130

  【例题·单选题】(2016年)甲公司为增值税一般纳税人。2×14年2月,甲公司对一条生产线进行改造,该生产线改造时的账面价值为3 500万元。其中,拆除原冷却装置部分的账面价值为500万元。生产线改造过程中发生以下费用或支出:(1)购买新的冷却装置1 200万元,增值税税额156万元;(2)在资本化期间内发生专门借款利息80万元;(3)生产线改造过程中发生人工费用320万元;(4)领用库存原材料200万元,增值税税额26万元;

  (5)外购工程物资400万元(全部用于该生产线),增值税税额52万元。该改造工程于2×15年12月达到预定可使用状态。不考虑其他因素,甲公司对该生产线更新改造后的入账价值是( )。

  A.4 000万元

  B.5 200万元

  C.5 700万元

  D.5 506万元

  『正确答案』B

  『答案解析』甲公司对该生产线更新改造后的入账价值=原账面价值(3 500)-拆除原冷却装置账面价值(500)+新的冷却装置价值(1 200)+资本化利息(80)+人工费用(320)+原材料(200)+工程物资(400)=5 200(万元)。

  【例题·计算分析题】甲公司为大中型煤矿企业,属于高瓦斯的矿井,按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量每吨30元从成本中提取安全生产费。2×20年5月31日,甲公司“专项储备——安全生产费”科目余额为2 000万元。2×20年6月份按照原煤实际产量计提安全生产费600万元;6月份以银行存款支付安全生产检查费20万元;6月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备,价款为300万元,立即投入安装,安装中应付安装人员薪酬5万元。7月份安装完毕达到预定可使用状态。

  要求:根据上述资料编制相关会计分录,并计算2×20年7月资产负债表“固定资产”项目列报金额。

  『正确答案』

  (1)计提安全生产费

  借:生产成本    600

  贷:专项储备    600

  (2)支付安全生产检查费

  借:专项储备     20

  贷:银行存款     20

  (3)购入安全防护设备

  借:在建工程    300

  贷:银行存款    300

  借:在建工程     5

  贷:应付职工薪酬   5

  (4)安装完毕达到预定可使用状态

  借:固定资产    305

  贷:在建工程    305

  借:专项储备    305

  贷:累计折旧    305

  (5)资产负债表“固定资产”项目列报金额=305-305=0;

  【例题·多选题】(2014年)甲公司以出包方式建造厂房,建造过程中发生的下列支出中,应计入所建造厂房成本的有( )。

  A.支付给第三方监理公司的监理费

  B.为取得土地使用权而缴纳的土地出让金

  C.建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用

  D.建造期间因可预见的不可抗力导致暂停施工发生的费用

  『正确答案』ACD

  『答案解析』选项B,为取得土地使用权而缴纳的土地出让金应当确认为无形资产。

  (3)出包工程的账务处理。

  企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本通过“在建工程”科目核算。在建工程达到预定可使用状态时,首先计算分配待摊支出,其次,计算确定已完工的固定资产成本。

  待摊支出的分配率可按下列公式计算:

  待摊支出的分配率=累计发生的待摊支出/(建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出)×100%

  【例题·计算分析题】甲公司经当地有关部门批准,新建一个火电厂。建造的火电厂由3个单项工程组成,包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。2×19年2月1日,甲公司与乙公司签订合同,将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同,建造发电车间的价款为500万元,建造冷却塔的价款为300万元,安装发电设备需支付安装费用50万元。建造期间发生的有关事项如下(为简化不考虑增值税):

  (1)2×19年2月10日,甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款80万元。

  借:预付账款             80

  贷:银行存款             80

  (2)2×19年8月2日,建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算400万元,其中发电车间价款为250万元,冷却塔价款为150万元,抵扣了预付备料款后,将余款用银行存款付讫。

  借:在建工程——建筑工程(冷却塔)  150

  ——建筑工程(发电车间) 250

  贷:银行存款             320

  预付账款             80

  (3)2×20年3月10日,建筑工程主体已完工,甲公司与乙公司办理工程价款结算400万元,其中发电车间价款为250万元,冷却塔价款为150万元。甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业票据。

  借:在建工程——建筑工程(冷却塔)  150

  ——建筑工程(发电车间) 250

  贷:应付票据             400

  (4)2×20年4月1日,甲公司购入需安装的发电设备,价款350万元已用银行存款付讫。

  借:在建工程——在安装设备(发电设备)350

  贷:银行存款             350

  (5)2×20年5月10日,发电设备安装到位,甲公司与乙公司办理设备安装价款结算,价款为50万元,款项已支付。

  借:在建工程——在安装设备(发电设备) 50

  贷:银行存款              50

  (6)2×20年6月10日工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计29万元,进行负荷联合试车领用本企业材料15万元,用银行存款支付,试车期间取得发电收入20万元。(不考虑增值税)

  借:在建工程——待摊支出        44

  贷:原材料               15

  银行存款              29

  借:银行存款              20

  贷:在建工程——待摊支出        20

  (7)2×20年6月30日,完成试车,各项指标达到设计要求。

  待摊支出分配率=(44-20)/(发电车间500+冷却塔300+发电设备400)×100%=24/1 200×100%=2%

  发电车间应分配的待摊支出=500×2%=10(万元)

  冷却塔应分配的待摊支出=300×2%=6(万元)

  发电设备应分配的待摊支出=400×2%=8(万元)

  结转在建工程:

  借:在建工程——建筑工程(发电车间)  10

  ——建筑工程(冷却塔)    6

  ——在安装设备(发电设备)  8

  贷:在建工程——待摊支出        24

  计算已完工的固定资产的成本:

  发电车间的成本=500+10=510(万元)

  冷却塔的成本=300+6=306(万元)

  发电设备的成本=(350+50)+8=408(万元)

  借:固定资产——发电车间         510

  ——冷却塔          306

  ——发电设备         408

  贷:在建工程——建筑工程(发电车间)   510

  ——建筑工程(冷却塔)    306

  ——在安装设备(发电设备)  408

  【例题·计算分析题】经国家审批,某企业计划建造一个核电站,其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定,企业应在该项设备使用期满后将其拆除,并对造成的污染进行整治。2×19年1月1日,该项设备建造完成并交付使用,建造成本共100 000万元。预计使用寿命20年,预计弃置费用为10 000万元。假定折现率(即实际利率)为10%。[(P/F,10%,20)=0.14864]

  要求:

  根据上述资料作出该企业2×19年、2×20年的账务处理,并计算该企业2×19年年末和2×20年年末预计负债余额。

  『正确答案』

  (1)计算已完工的固定资产的成本。

  核反应堆属于特殊行业的特定固定资产,确定其成本时应考虑弃置费用。2×19年1月1日:弃置费用的现值=10 000×(P/F,10%,20)=10 000×0.14864=1 486.4(万元);固定资产入账价值=100 000+1 486.4=101 486.4(万元)。

  借:固定资产      101 486.4

  贷:在建工程      100 000

  预计负债       1 486.4

  (2)2×19年12月31日:

  借:财务费用        148.64(1 486.4×10%)

  贷:预计负债        148.64

  2×19年12月31日预计负债余额=1 486.4+148.64=1 635.04(万元)。

  (3)2×20年12月31日应负担的利息=1 635.04×10%=163.5(万元)。

  借:财务费用        163.5

  贷:预计负债        163.5

  2×20年12月31日预计负债余额=1 486.4+148.64+163.5=1 798.54(万元)。

  【例题·多选题】(2015年)下列关于固定资产折旧会计处理的表述中,正确的有( )。

  A.处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间应当停止计提折旧

  B.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按暂估价值计提折旧

  C.自用固定资产转为成本模式后续计量的投资性房地产后仍应当计提折旧

  D.与固定资产有关的经济利益预期消耗方式发生重大改变的,应当调整折旧方法

  『正确答案』BCD

  『答案解析』选项A,应该继续计提折旧。

  【例题·多选题】(2014年)下列资产中,不需要计提折旧的有( )。

  A.已划分为持有待售的固定资产

  B.以公允价值模式进行后续计量的已出租厂房

  C.因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备

  D.已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房

  『正确答案』AB

  『答案解析』选项C,未使用固定资产仍需计提折旧,其折旧金额应当计入管理费用;选项D,已经完工投入但尚未竣工决算的在建工程在完工时应当转入固定资产,按照暂估价值入账并相应的计提折旧。

  【例题·单选题】(2011年)20×1年11月20日,甲公司购进一台需要安装的A设备,取得的增值税专用发票注明的设备价款为950万元,可抵扣增值税进项税额为123.5万元,款项已通过银行支付。安装A设备时,甲公司领用原材料36万元(不含增值税额),支付安装人员工资14万元。20×1年12月30日,A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年,预计净残值率为5%,甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。甲公司20×4年度对A设备计提的折旧是( )。

  A.136.8万元   B.144万元

  C.187.34万元   D.190万元

  『正确答案』B

  『答案解析』甲公司A设备的入账价值=950+36+14=1 000(万元)。计算过程如下:

  20×2年的折旧额=1 000×2/5=400(万元);

  20×3年的折旧额=(1 000-400)×2/5=240(万元);

  20×4年的折旧额=(1 000-400-240)×2/5=144(万元)。

  【拓展】20×2年3月10日,A设备达到预定可使用状态,则20×2年至20×4年折旧额计算过程如下:

  20×2年折旧额=1 000×2/5×9/12=300(万元);

  20×3年折旧额=1 000×2/5×3/12+(1 000-400)×2/5×9/12=280(万元);

  20×4年折旧额=(1 000-400)×2/5×3/12+(1 000-400-240)×2/5×9/12=168(万元);

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