历年考情概况

　　本章是历年考试重点内容，常在客观题中考核对会计政策、会计估计等相关概念的理解，考查会计政策与会计估计的划分。主观题主要考核会计政策、会计估计变更及前期差错更正的会计处理，本章内容还可以与其他各个章节的有关内容相结合出题，考查考生对各章内容的综合运用能力，学习过程中应当通过典型例题掌握其核算原则。历年分值在18分至20分左右。

　　此外，会计政策变更与会计估计变更的划分几乎每年都考客观题，会计差错更正每年必考主观题，难度较大。一般来讲，机考前侧重于差错金额的计算，而机考后侧重于会计科目差错的判断，考生应重点把握。

　　【例题·多选题】(2017年改编)甲公司专门从事大型设备制造与销售，设立后即召开董事会会议，确定有关会计政策和会计估计事项。下列各项关于甲公司董事会确定的事项中，属于会计政策的有(　)。

　　A.建造合同按照履约进度确认收入

　　B.投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量

　　C.按照生产设备预计生产能力确定固定资产的使用寿命

　　D.对被投资单位具有重大影响的长期股权投资采用权益法核算

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』确定固定资产的使用寿命，属于会计估计，选项C不正确。

　　【例题·计算分析题】A公司为上市公司，该公司按净利润的10%计提盈余公积。所得税税率为25%。其与投资性房地产有关的资料如下：

　　2×20年1月1日，A公司董事会决定将投资性房地产的后续计量模式从成本模式转换为公允价值模式。该房地产为2×16年12月外购的一栋写字楼，支付价款50 000万元，预计使用年限为50年，净残值为零，采用直线法计提折旧。同日将该写字楼租赁给B公司使用。2×20年以前，A公司对投资性房地产一直采用成本模式进行后续计量。2×19年年末该写字楼的公允价值为60 500万元。

　　税法规定该投资性房地产作为固定资产处理，折旧年限为50年，净残值为零，采用直线法计提折旧。公允价值变动损益不得计入应纳税所得额。

　　要求：根据上述资料，编制A公司的账务处理(要求列示明细科目)。

　　『正确答案』

　　借：投资性房地产——成本　　　　　　 50 000

　　——公允价值变动　　 10 500(60 500-50 000)

　　投资性房地产累计折旧　　　 　　　 3 000(50 000/50×3)

　　贷：投资性房地产　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　递延所得税负债　　　　　　　[(60 500-50 000+3 000)×25%]3 375

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (10 125×10%)1 012.5

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 (10 125×90%)9 112.5

　　注：10 125是借贷方的差额，或者通过投资性房地产的公允价值减去账面价值和递延所得税负债来计算，即60 500-(50 000-3 000)-3 375=10 125(万元)。

　　【例题·计算分析题】A公司适用的所得税税率为25%。2×20年3月31日，A公司董事会决定将其固定资产的折旧年限由10年调整为6年，该项变更自2×20年1月1日起执行。上述管理用固定资产系2×17年12月购入，成本为1 000万元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限为10年，折旧方法和预计净残值与会计相同。

　　『正确答案』

　　(1)至2×20年3月31日的累计折旧额=1 000/10×2+1 000/10×3/12=225(万元)

　　(2)至2×20年3月31日的账面价值=1 000-225=775(万元)

　　(3)从2×20年4月1日至年末计提的折旧额=775/(6×12-2×12-3)×9=155(万元)

　　(4)2×20年计提的折旧额=1 000/10×3/12+155=180(万元)

　　(5)2×20年按照税法规定计算折旧额=1 000/10=100(万元)

　　(6)确认递延所得税资产=(180-100)×25%=20(万元)

　　(7)计算会计估计变更影响2×20年净利润=-[(180-100)-20]=-60(万元)或=-(180-100)×(1-25%)=-60(万元)

　　【例题·单选题】(2016年)甲公司2×15年2月购置了一栋办公楼，预计使用寿命40年，因此，该公司2×15年4月30日发布公告称：经公司董事会审议通过《关于公司固定资产折旧年限会计估计变更的议案》，决定调整公司房屋建筑物的预计使用寿命，从原定的20～30年调整为20～40年。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该公告所述折旧年限调整会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A.对房屋建筑物折旧年限的变更应当作为会计政策变更并进行追溯调整

　　B.对房屋建筑物折旧年限的变更作为会计估计变更并应当从2×15年1月1日起开始未来适用

　　C.对2×15年2月新购置的办公楼按照新的会计估计40年折旧不属于会计估计变更

　　D.对因2×15年2月新购置办公楼折旧年限的确定导致对原有房屋建筑物折旧年限的变更应当作为重大会计差错进行追溯重述

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，固定资产折旧年限的改变属于会计估计变更;选项B，会计估计变更按照未来适用法处理，应在变更当期及以后期间确认;选项D，固定资产折旧年限的改变不作为前期差错更正处理。

　　【例题·多选题】(2015年)甲公司20×4年经董事会决议作出的下列变更中，属于会计估计变更的有(　)。

　　A.将发出存货的计价方法由移动加权平均法改为先进先出法

　　B.因车流量不均衡，将高速公路收费权的摊销方法由年限平均法改为车流量法

　　C.改变离职后福利核算方法，按照新的会计准则有关设定受益计划的规定进行追溯

　　D.因市场条件变化，将某项采用公允价值计量的金融资产的公允价值确定方法由第一层级转变为第二层级

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』选项A、C属于会计政策变更。

　　【例题·多选题】(2015年)下列各项中属于会计政策变更的有(　)。

　　A.按新的控制定义调整合并财务报表合并范围

　　B.会计准则修订要求将不具有控制、共同控制和重大影响的权益性投资由长期股权投资转为其他权益工具投资

　　C.公允价值计量使用的估值技术由市场法变更为收益法

　　D.因处置部分股权丧失了对子公司的控制导致长期股权投资的后续计量方法由成本法转变为权益法

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』选项C，属于会计估计变更;选项D，由于处置股权导致的核算方法的改变，属于正常事项，不属于会计政策变更。

　　【例题·单选题】(2014年)下列各项中，属于会计政策变更的是(　)。

　　A.将一项固定资产的净残值由20万元变更为5万元

　　B.将产品保修费用的计提比例由销售收入的2%变更为1.5%

　　C.将发出存货的计价方法由移动加权平均法变更为个别计价法

　　D.将一台生产设备的折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项ABD，均属于会计估计变更;选项C，存货计价方法的变更属于会计政策变更。

　　【例题·多选题】(2015年)下列情形中，根据会计准则规定应当重述比较期间财务报表的有(　)。

　　A.本年发现重要的前期差错

　　B.发生同一控制下企业合并，自最终控制方取得被投资单位60%股权

　　C.因部分处置对联营企业投资,将剩余长期股权投资转变为采用公允价值计量的金融资产

　　D.购买日后12个月内对上年非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产、负债暂时确定的价值进行调整

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，直接作为当期事项处理。

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