核心考点

　　一、资产负债表日后事项概述

　　二、调整事项的会计处理

　　三、非调整事项的会计处理

　　【例题·单选题】甲上市公司2019年的年度财务报告于2020年2月20日编制完成，所得税汇算清缴日为2020年4月15日，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为2020年4月16日，董事会批准财务报告对外公布的日期为2020年4月17日，财务报告实际对外公布的日期为2020年4月23日，股东大会召开日期为2020年5月10日。则甲公司2019年度的资产负债表日后事项涵盖的期间为(　)。

　　A.2020年1月1日至2020年4月15日

　　B.2020年1月1日至2020年4月16日

　　C.2020年1月1日至2020年4月17日

　　D.2020年1月1日至2020年4月23日

　　『正确答案』C

　　『答案解析』资产负债表日后期间为下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。

　　【例题·多选题】甲公司2019年度财务报告于2020年3月5日(批准)对外报出，2020年2月1日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2019年12月5日销售;2020年2月5日，甲公司按照2019年12月份申请通过的方案成功发行公司债券;2020年1月25日，甲公司发现2019年11月20日入账的固定资产未计提折旧;2020年1月5日，甲公司得知丙公司2019年12月30日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司2019年货款。下列事项中，属于甲公司2019年度资产负债表日后调整事项的有(　)。

　　A.乙公司退货

　　B.甲公司发行公司债券

　　C.固定资产未计提折旧

　　D.应收丙公司货款无法收回

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，属于资产负债表日后非调整事项。

　　【例题·多选题】甲公司2×19年财务报告于2×20年3月20日经董事会批准对外报出，其于2×20年发生的下列事项中，不考虑其他因素，应当作为2×19年度资产负债表日后调整事项的有(　)。

　　A.2月10日，收到客户退回2×19年6月销售部分商品，甲公司向客户开具红字增值税发票

　　B.2月20日，一家子公司发生安全生产事故造成重大财产损失，同时被当地安监部门罚款600万元

　　C.3月15日，于2×19年发生的某涉诉案件终审判决，甲公司需赔偿原告1 600万元，该金额较2×19年年末原已确认的预计负债多300万元

　　D.3月18日，董事会会议通过2×19年度利润分配预案，拟分配现金股利6 000万元，以资本公积转增股本，每10股转增2股

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』选项B和D，属于非调整事项。

　　【例题·多选题】甲公司20×8年度财务报表于20×9年3月20日经董事会批准对外报出，其在20×8年度资产负债表日后事项期间发生的下列交易或事项中，属于调整事项的有(　)。

　　A.董事会通过20×8年度利润分配预案，拟每10股派发1元现金股利

　　B.因20×8年6月收购的子公司当年度实际利润未达到承诺金额，确定应向交易对方收回部分已支付对价

　　C.所持联营企业经审计的净利润与甲公司权益法核算时用于计算投资收益的联营企业未经审计净利润金额存在差异

　　D.20×8年12月已确认销售的一批商品因质量问题被买方退回，税务机关开具的红字增值税专用发票已取得

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现金股利或利润，属于资产负债表日后非调整事项，选项A不符合题意。

　　【例题·单选题】甲公司20×3年财务报表于20×4年4月10日对外报出。假定其20×4年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整20×3年财务报表的是(　)。

　　A.5月2日，自20×3年9月即已开始策划的企业合并交易获得股东大会批准

　　B.4月15日，发现20×3年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增20×3年利润

　　C.3月12日，某项于20×3年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债

　　D.4月10日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司20×3年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，发生在20×3年报表报出后，不属于资产负债表日后事项;选项B，由于报表已经报出，故不能调整20×3年财务报表;选项C，属于日后期间诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在的现时义务，需要调整原确认的相关的预计负债;选项D，属于资产负债表日后非调整事项。

　　【例题·计算分析题】甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中约定甲公司应在2019年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。2019年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿450万元。2019年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300万元。

　　2020年2月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款400万元。甲、乙两公司2019年所得税汇算清缴均在2020年3月20日完成(假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣)。

　　假定企业财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配;调整事项按税法规定均可调整应交所得税;涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得足够的用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额;不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。

　　『正确答案』

　　1.甲公司的账务处理如下：

　　(1)税前调整：

　　借：以前年度损益调整　100

　　预计负债　　　　　300

　　贷：其他应付款　　　　400

　　借：其他应付款　　　　400

　　贷：银行存款　　　　　400

　　【属于2020年的事项，不调整2019年的相关项目】

　　(2)所得税调整：

　　借：应交税费——应交所得税　　　　100

　　贷：以前年度损益调整　(400×25%)100

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　 75

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　 75

　　(3)留存收益调整:

　　借：利润分配——未分配利润　　　　 75

　　贷：以前年度损益调整 　　　　　　　75(100-100+75=75)

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　7.5

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　7.5(75×10%=7.5)

　　(4)调整报告年度财务报表项目(略)

　　【例题·多选题】甲公司2×16年财务报表于2×17年4月10日批准对外报出，下列各项关于甲公司2×17年发生的交易或事项中属于2×16年资产负债表日后调整事项的有(　)。

　　A.3月2日，发现2×15年度存在一项重大会计差错，该差错影响2×15年利润表及资产负债表有关项目

　　B.3月10日，2×16年年底的一项未决诉讼结案，法院判决甲公司胜诉并获赔偿1 800万元。但甲公司无法判断对方的财务状况和支付能力

　　C.2月10日，甲公司董事会通过决议将投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

　　D.4月3日，收到2×16年11月销售的一批已确认销售收入的商品发生15%的退货，按照购销合同约定，甲公司应当返还客户与该部分商品有关的货款

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』选项B，虽然已经结案，但是甲公司无法判断对方的财务状况和支付能力，按照或有事项准则，不能确认为资产，因此，不作为日后调整事项处理;选项C，作为会计政策变更处理。

　　【例题·单选题】甲公司为上市公司，其20×6年度财务报告于20×7年3月1日对外报出。该公司在20×6年12月31日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉且预计赔偿的金额在760万元至1 000万元之间(含7万元诉讼费)。为此，甲公司预计了880万元的负债;20×7年1月30日法院判决甲公司败诉且需赔偿1 200万元，并同时承担诉讼费用10万元。上述事项对甲公司20×6年度利润总额的影响金额为(　)。

　　A.-880万元

　　B.-1 000万元

　　C.-1 200万元

　　D.-1 210万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』上述事项属于资产负债表日后调整事项，对甲公司20×6年度利润总额的影响金额=-1 210(万元)。

　　【例题·计算分析题】甲公司2018年5月销售给乙公司一批产品，货款为100万元(含增值税)。乙公司于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后两个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到2018年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制2018年财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备5万元。

　　甲公司12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为200万元，其中95万元为该项应收账款。甲公司于2019年1月30日(所得税汇算清缴前)收到法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的60%。

　　假定企业财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配;调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税;涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得足够的用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额;不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。

　　『正确答案』

　　(1)补提坏账准备：

　　应补提的坏账准备=100×40%-5=35(万元)

　　借：以前年度损益调整　　　　35

　　贷：坏账准备　　　　　　　　35

　　(2)调整递延所得税资产：

　　借：递延所得税资产　　　　　 8.75

　　贷：以前年度损益调整　　　　 8.75(35×25%=8.75)

　　(3)留存收益调整：

　　借：利润分配——未分配利润　26.25

　　贷：以前年度损益调整　　　　26.25

　　借：盈余公积　　　　　　　　 2.625

　　贷：利润分配——未分配利润　 2.625(26.25×10%=2.625)

　　(4)调整报告年度财务报表项目(略)

　　【例题·单选题】下列各项中，属于资产负债表日后期间非调整事项的是(　)。

　　A.日后期间发生重大火灾

　　B.日后期间发现的不重要的前期差错

　　C.暂估入账的固定资产日后期间办理了竣工决算手续

　　D.前期销售商品在日后期间发生的销售退回

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项BCD，属于日后期间调整事项。

　　【例题·单选题】20×4年财务报告于20×5年3月20日对外报出，其于20×5年发生的下列交易或事项中，应作为20×4年非调整事项处理的是(　)。

　　A.1月20日，收到客户退回部分商品，该商品于20×4年9月确认为销售收入

　　B.3月18日，甲公司的子公司发布20×4年经审计的利润，根据购买该子公司协议约定，甲公司在原以预计或有对价基础上向出售方多支付1 600万元

　　C.2月25日发布重大资产重组公告，发行股份收购一家下游企业100%股权

　　D.3月10日，20×3年被提起诉讼的条件结案，法院判决甲公司赔偿金额与原预计金额相差1 200万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项ABD属于调整事项。