核心考点

　　一、记账本位币的确定

　　二、外币交易的会计处理

　　三、外币财务报表折算

　　【例题·单选题】企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是(　)。

　　A.投资合同约定的汇率

　　B.投资合同签订时的即期汇率

　　C.收到投资款时的即期汇率

　　D.收到投资款当月的平均汇率

　　『正确答案』C

　　『答案解析』企业接受外币资本投资的，只能采用收到投资当日的即期汇率折算，不得采用合同约定汇率，也不得采用即期汇率的近似汇率折算。

　　【例题·多选题】关于记账本位币，以下表述正确的有(　)。

　　A.记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币

　　B.企业变更记账本位币的，应当在附注中披露变更的理由

　　C.企业变更记账本位币产生的汇兑差额应当单独列示

　　D.企业主要经济环境发生重大变化，可以变更记账本位币

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』企业变更记账本位币时，不产生汇兑差额。

　　【例题·单选题】甲公司以人民币为记账本位币。2×17年发生的有关外币交易或事项如下：(1)外币美元资本投入，合同约定的折算汇率与投入美元资本当日的即期汇率不同;(2)支付应付美元货款，支付当日的即期汇率与应付美元货款的账面汇率不同;(3)年末折算汇率与交易发生时的账面汇率不同。不考虑应予资本化的金额及其他因素。下列各项关于甲公司2×17年上述外币交易或事项会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A.收到外币美元资本投入时按合同约定的折算汇率折算的人民币记账

　　B.偿还美元应付账款时按偿还当日的即期汇率折算为人民币记账

　　C.各外币货币性项目按年末汇率折算的人民币金额与其账面人民币金额的差额计入当期损益

　　D.外币美元资本于年末按年末汇率折算的人民币金额调整其账面价值

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，按照即期汇率折算;选项B，直接转销账面余额，不需要按照交易日的即期汇率折算;选项D，实收资本属于外币非货币性项目，不需要调整其账面价值。

　　【例题·多选题】下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用

　　B.结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用

　　C.出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益

　　D.持有外币以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产形成的汇兑差额应计入其他综合收益

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』持有外币以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产形成的汇兑差额，如果属于外币其他债权投资，应计入财务费用;如果属于外币其他权益工具投资，应计入其他综合收益。

　　【例题·计算分析题】国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2019年甲公司发生如下经济业务，要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。

　　(1)1月1日，甲公司支付价款1 000万美元从美国购入A公司发行的3年期债券，甲公司划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，面值1 000万美元，票面利率6%，于年末支付本年利息，实际利率6%，当日汇率为1美元=6.83元人民币。

　　12月31日，公允价值为1 100万美元，当日汇率为1美元=6.84元人民币。请问，甲公司购买A公司债券，期末产生的汇兑差额为多少?

　　『解析』

　　1月1日购入债券：

　　借：其他债权投资——成本　　　　　　　 6 830

　　贷：银行存款——美元　　　(1 000×6.83)6 830

　　12月31日计息：

　　借：应收利息 　　　　　　　　　　　　　　410.4

　　贷：投资收益 　　　　　 (1 000×6%×6.84)410.4

　　12月31日公允价值变动=(1 100-1 000)×6.84=684(万元)

　　借：其他债权投资——公允价值变动　　　　 684

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　 684

　　以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的汇兑差额=1 000×(6.84-6.83)=10(万元)

　　借：其他债权投资　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　应收利息汇兑差额=0

　　(2)10月5日以每股4美元的价格购入B公司10万股股票作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=6.86元人民币，款项已经支付;12月31日，B公司股票市价为每股4.2美元，当日汇率为1美元=6.84元人民币。请问，甲公司购买B公司股票，期末应计入当期损益的金额为多少?

　　『解析』10月5日购入B公司股票

　　借：交易性金融资产——成本 (10×4×6.86)274.4

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 274.4

　　期末应计入当期损益的金额=10×4.2×6.84-274.4=12.88(万元)

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　 12.88

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　12.88

　　(公允价值变动的影响和汇率变动的影响不做区分)

　　(3)12月8日以每股10港元的价格购入1 000万股C公司股票直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日汇率为1港元=0.9元人民币，款项已经支付;12月31日，C公司股票市价为每股15港元，当日汇率为1港元=0.98元人民币。请问，甲公司购买C公司股票，期末应计入其他综合收益的金额为多少?

　　『解析』

　　期末应计入其他综合收益的金额=1 000×15×0.98-1 000×10×0.9=5 700(万元)

　　【例题·多选题】甲公司发生的交易及相应的外币处理如下：(1)为建造固定资产借入外币专门借款，资本化期间将该外币专门借款的利息和汇兑损益计入在建工程成本;(2)自境外市场购入的存货，期末按外币可变现净值与即期汇率计算的结果确定其可变现净值，并以此为基础计提存货跌价准备;(3)以外币计价的交易性金融资产，期末按外币市价与即期汇率计算的结果确定其公允价值，并以此为基础计算确认公允价值变动损益;

　　(4)收到投资者投入的外币资本，按照合同约定汇率折算实收资本。不考虑其他因素，甲公司对上述外币交易进行的会计处理中正确的有(　)。

　　A.以外币计价的存货跌价准备计提

　　B.外币专门借款利息及汇兑损益的处理

　　C.以外币计价的交易性金融资产公允价值变动损益的确认

　　D.股东作为出资投入的外币资本的折算

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，不产生外币资本折算差额，选项D错误。

　　【例题·多选题】下列关于外币资产负债表折算的表述中，不符合企业会计准则规定的有( )。

　　A.实收资本项目按交易发生日的即期汇率折算

　　B.未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算

　　C.资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算

　　D.负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项B，未分配利润项目的金额是倒挤出来的，不是直接按交易发生日的即期汇率折算;选项C，资产项目按资产负债表日的即期汇率折算;选项D，负债项目按资产负债表日的即期汇率折算。

　　【例题·多选题】对外币财务报表进行折算时，下列项目中，应当采用期末资产负债表日的即期汇率进行折算的有(　)。

　　A.盈余公积

　　B.未分配利润

　　C.长期股权投资

　　D.交易性金融资产

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』在对外币报表折算时，资产和负债项目应按照资产负债表日的即期汇率进行折算，所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

　　【例题·多选题】甲公司为我国境内企业，日常核算以人民币作为记账本位币，甲公司在英国和加拿大分别设有子公司，负责当地市场的运营，子公司的记账本位币分别为英镑和加元。甲公司在编制合并财务报表时，下列各项关于境外财务报表折算所采用汇率的表述中，正确的有(　)。

　　A.英国公司的固定资产采用购入时的历史汇率折算为人民币

　　B.英国公司持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的股票投资采用期末汇率折算为人民币

　　C.加拿大公司的未分配利润采用报告期平均汇率折算为人民币

　　D.加拿大公司的加元收入和成本采用报告期平均汇率折算为人民币

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』选项AB，企业对其境外经营子公司的外币报表进行折算时，资产和负债项目应该按照资产负债表日(期末)的即期汇率折算为母公司记账本位币;选项C，未分配利润的金额是按照所有者权益变动表中相关项目倒挤出来的，即按“期初未分配利润+本期实现的净利润-计提盈余公积等的金额”倒挤;选项D，企业应对外币报表的利润表中的收入和费用项目采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率(平均汇率)折算。

　　【例题·多选题】下列各项中，在对境外经营财务报表进行折算时选用的有关汇率，符合会计准则规定的有(　)。

　　A.股本采用股东出资日的即期汇率折算

　　B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产采用资产负债表日即期汇率折算

　　C.未分配利润项目采用报告期平均汇率折算

　　D.当期提取的盈余公积采用当期平均汇率折算

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。“未分配利润”项目用“期初未分配利润+当期利润表折算净利润-本期计提盈余公积等利润分配的金额”计算得出。

　　【例题·单选题】下列各项关于外币财务报表折算的会计处理中，正确的是(　)。

　　A.合并财务报表中各子公司之间存在实质上构成对另一子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额应由少数股东承担

　　B.在合并财务报表中对境外经营子公司产生的外币报表折算差额应在归属于母公司的所有者权益中单列外币报表折算差额项目反映

　　C.以母、子公司记账本位币以外的货币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中转入当期财务费用

　　D.以母公司记账本位币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中应转入其他综合收益

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，这里不需要少数股东承担;选项B，合并财务报表中对境外经营子公司产生的外币报表折算差额应归属于母公司的部分在“其他综合收益”项目中反映，因此，选项中说单列到“外币报表折算差额”中不正确;选项C，这里转入其他综合收益，而不是财务费用。

　　【例题·多选题】下列各项关于对境外经营财务报表进行折算的表述中，正确的有(　)。

　　A.对境外经营财务报表折算产生的差额应在合并资产负债表中单独列示

　　B.合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额应由控股股东享有或分担

　　C.对境外经营财务报表中实收资本项目的折算应按业务发生时的即期汇率折算

　　D.部分处置境外经营子公司且不丧失控制权时，应按处置比例计算处置部分的外币报表折算差额(其他综合收益)，转入少数股东权益

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额中，少数股东应分担的外币财务报表折算差额，应并入少数股东权益列示于合并资产负债表。

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