【例题·计算分析题】按照国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴，以补偿其环保支出。丁企业于2×08年1月向政府有关部门提交了210万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴。2×08年3月15日，丁企业收到政府补助210万元。2×08年4月20日，丁企业购入不需要安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。2×16年4月，丁企业出售了这台设备，取得价款120万元。不考虑相关税费。丁企业会计处理如下：

　　【方法一：总额法】

　　(1)2×08年3月15日，实际收到财政拨款确认递延收益

　　借：银行存款　　　　　　　　 210

　　贷：递延收益 　 　　　　　　　210

　　(2)2×08年4月20日购入设备：

　　借：固定资产　　　　　　　　 480

　　贷：银行存款　　　　　　　　　480

　　(3)自2×08年5月起，每个资产负债表日(月末)计提折旧，同时分摊递延收益：

　　①计提折旧(假设该设备用于污染物排放测试，折旧费用计入制造费用)

　　借：制造费用　　　　　 　　　　　　　　　　　4

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　(480/10/12)4

　　②月末分摊递延收益

　　借：递延收益　　　　　　　　　　(210/10/12)1.75

　　贷：其他收益　　　　　 　　　　　　　　　　　　1.75

　　(4)2×16年4月出售设备同时转销递延收益余额：

　　①出售设备

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　96

　　累计折旧[480/10×(8+7×12+4)/12)] 384

　　贷：固定资产　　　　　 　　　　　　　　　　　480

　　②转销的递延收益余额

　　借：递延收益　 　　　　　　　　　　　　　 　42

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　42[210-210/10×(8+7×12+4)/12=42]

　　③收款并结转固定资产清理

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　贷：固定资产清理　　 　　　　　　　　　　　　54

　　资产处置损益　　 　　　　　　　　　　　　66

　　【方法二：净额法】

　　(1)2×08年3月15日，实际收到财政拨款确认递延收益 ：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 210

　　贷：递延收益　 　　　　　　　　　　　　　　 210

　　(2)2×08年4月20日购入设备 ：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　 480

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　480

　　同时：

　　借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　 210

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　210

　　(3)自2×08年5月起，每个资产负债表日(月末)计提折旧：

　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　 2.25

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　2.25 [(480-210)/10/12=2.25]

　　(4)2×16年4月出售设备：

　　借：固定资产清理　　 　　　　　　　　　　　 54

　　累计折旧 　　　　　　　　　　　　　　　216

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　(480-210)270

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　贷：固定资产清理　　　　　 　　　　　　　　　54

　　资产处置损益　　　　　 　　　　　　　　　66[270/10×(8+7×12+4)/12=216]

　　【例题·计算分析题】(净额法)甲企业于2×14年3月15日与企业所在地地方政府签订合作协议，根据协议约定当地政府向甲企业提供1 000万元奖励基金，用于企业的人才激励和人才引进奖励。甲企业必须按年向当地政府报送详细的资金使用计划，并按规定用途使用资金。

　　协议同时还约定，甲企业自获得奖励起10年内注册地不迁离本区，否则政府有权追回奖励资金。甲企业于2 ×14年4月10日收到1 000万元补助资金，分别在2×14年12月、2×15年12月、2×16年12月使用了400万元、300万元、300万元于发放给总裁级别高管年度奖金。

　　『解析』甲企业应当在实际收到补助资金时，应当先判断是否满足递延收益的确认条件。

　　(1)如果暂时无法确定甲企业能否满足政府补助所附条件(在未来10年内不得离开该地区)，则应当将收到的补助资金先记入“其他应付款”科目，待客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件后再转入“递延收益”科目。

　　(2)如果客观情况表明甲企业在未来10年内离开该地区的可能性很小，比如通过成本效益分析认为甲企业离开该地区的成本大大高于收益，则甲企业在收到补助资金时应当记入“递延收益”科目。实际按规定用途使用资金时再结转计入当期损益。甲企业选择将该政府补助冲减管理费用。

　　①2×14年4月10日甲企业实际收到补助资金，客观情况表明甲企业在未来10年内离开该地区的可能性很小：

　　借：银行存款　　　 1 000

　　贷：递延收益 　　　　1 000

　　②2×14年12月、2×15年12月、2×16年12月甲企业将补贴资金发放高管奖金时：

　　借：递延收益　　　　 400

　　贷：管理费用　　　　　 400

　　借：递延收益　　　　 300

　　贷：管理费用　　　　　 300

　　借：递延收益　　　　 300

　　贷：管理费用　　　　　 300

　　【例题·计算分析题】(总额法)甲企业于2×14年11月与某开发区政府签订合作协议，在开发区内投资设立生产基地，协议约定，开发区政府自协议签订之日起六个月内向甲企业提供300万元产业补贴资金用于奖励该企业在开发区内投资。甲企业自获得补贴起5年内注册地址不得迁离本区。如果甲企业在此期间内提前搬离开发区，开发区政府允许甲企业按照实际留在本区的时间保留部分补贴，并按剩余时间追回补贴资金。甲企业于2×15年1月3日收到补贴资金。

　　假设甲企业在实际收到补贴资金时，客观情况表明甲企业在未来5年内搬离开发区可能性很小。甲企业应当在收到补助资金时记入“递延收益”科目。由于协议约定如果甲企业提前搬离开发区，开发区政府有权追回部分补贴，说明企业每年留在开发区一年，就有权取得与这一年相关的补助，与这一年补助有关的不确定性基本消除，补贴收益得以实现，所以，应当将补贴在5年内平均摊销结转计入损益。

　　甲企业账务处理如下：

　　(1)2×15年1月3日，甲企业实际收到补贴资金。

　　借：银行存款　　　　　　　　300

　　贷：递延收益　　　　　　　　300

　　(2)2×15年12月31日及以后年度，甲企业分期将递延收益结转计入当期损益。

　　借：递延收益　　　　(300/5)60

　　贷：其他收益　　　　　　　　 60

　　假设2×17年1月，因甲企业重大战略调整，搬离开发区，开发区政府根据协议要求甲企业退回补贴款180万元。

　　借：递延收益　(300-60×2)180

　　贷：其他应付款　　　　 　 　180

　　【例题·多选题】下列各项关于已确认的政府补助需要退回的会计处理的表述中，正确的有( )。

　　A.初始确认时冲减资产账面价值的，调整资产账面价值

　　B.初始确认时冲减相关成本费用或营业外支出的，直接计入当期损益

　　C.初始确认时计入其他收益或营业外收入的，直接计入当期损益

　　D.初始确认时确认为递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超过部分计入当期损益

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』政府补助退回的，应按以下规定进行处理：(1)初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值;(2)存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益;(3)属于其他情况的，直接计入当期损益。

　　【例题·计算分析题】2×13年6月15日，某市科技创新委员会与乙企业签订了科技计划项目合作书，拟对于企业的新药临床研究项目提供研究补助资金。该项目总预算600万元，其中，市科技创新委员会资助200万元，乙企业自筹400万元。政府资助的200万元用于补助设备费60万元，材料费用15万元，测试化验加工费95万元，差旅费10万元，会议费5万元，专家咨询费8万元，管理费用7万元。

　　本例中除设备费用外的其他各项费用都计入研发支出。市科技创新委员会应当在合同签订之日起30日内将资金拨付给乙企业。根据双方约定，乙企业应当按合同规定的开支范围，对市科技创新委员会资助的经费实行专款专用。项目实施期限为自合同签订之日起30个月，期满后乙企业如未通过验收，在该项目实施期满后3年内不得再向市政府申请科技补贴资金。乙企业于2×13年7月10日收到补助资金。

　　在项目期内按照合同约定的用途使用了补充资金，其中乙企业于2×13年7月25日按项目合同书的约定购置了相关设备。设备成本150万元，其中使用补助资金60万元，该设备使用年限10年，采用直线法计提折旧，不考虑残值，假设本例中不考虑相关税费。

　　『解析』本例中，乙企业收到的政府补助是综合性项目政府补助，需要区分与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助并分别进行处理。假设乙企业对收到的与资产相关的政府补助选择净额法进行会计处理。

　　乙企业会计处理如下：

　　(1)2×13年7月10日乙企业实际收到政府补贴资金时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　200

　　贷：递延收益　　　　　　　　　　 200

　　(2)2×13年7月25日购入设备，设备成本150万元，其中使用补助资金60万元：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　150

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 150

　　借：递延收益　　　　　　　　　　 60

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　60

　　(3)自2×13年8月起，每个资产负债表日(月末)计提折旧，折旧费用计入研发支出：

　　借：研发支出　[(150-60)/10/12] 0.75

　　贷：累计折旧　　　　　　　　 　　　0.75

　　(4)对其他与收益相关的政府补助，乙企业按规定用途，实际使用补助资金时计入损益，或者在实际使用的当期期末根据当期累计使用的资金额计入损益。

　　借：递延收益

　　贷：管理费用等损益类科目

　　【例题·计算分析题】(承上例)丙企业与银行签订的贷款合同约定的年利率为9%，并且按月计提利息，按季度向银行支付贷款利息，以付息凭证向财政申请贴息资金。财政部门按年与丙企业结算贴现资金。

　　(1)2×15年1月1日取得银行贷款1 000 000元。

　　借：银行存款　　　　　　 1 000 000

　　贷：长期借款——本金　　　1 000 000

　　(2)2×15年1月31日起每月末按月计提利息。

　　应向银行支付的利息金额=1 000 000×9%/12=7 500(元)

　　实际承担的利息支出=1 000 000×3%/12=2 500(元)

　　借：在建工程　　　　　　　　 7 500

　　贷：应付利息 　　　　　　　　7 500

　　借：其他应收款　　　　　　　 5 000

　　贷：在建工程 　　　　　　　　5 000

　　【例题·计算分析题】甲公司为境内上市公司。2×17年，甲公司发生的有关交易或事项如下：甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理。本题不考虑增值税和相关税费以及其他因素。

　　(1)甲公司生产并销售环保设备，该设备的生产成本为每台600万元，正常市场销售价格为每台750万元。甲公司按照国家确定的价格以每台500万元对外销售;同时，按照国家有关政策，每销售一台环保设备由政府给予甲公司补助250万元。2×17年，甲公司销售环保设备20台，50%款项尚未收到，当年收到政府给予的环保设备销售补助款5 000万元。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，说明甲公司收到政府的补助款的性质及应当如何进行会计处理，并说明理由;编制相关的会计分录。

　　『正确答案』甲公司收到政府的补助款，不属于政府补助。理由：甲公司虽然取得了政府的补助款，但最终受益的是从甲公司购买环保设备的消费者，相当于政府以每台750万元的价格购买设备，然后再按照每台500万元销售给终端用户。对于甲公司而言，销售环保设备收入由两部分构成，一是终端客户支付的价款，二是政府的补助款，政府的补助款是甲企业产品对价的组成部分，所以甲公司应将取得的政府补助款按照收入准则的规定进行会计处理。

　　借：银行存款　　(5 000+5 000)10 000

　　应收账款 　 　　　　　　　　 5 000

　　贷：主营业务收入　　　(750×20)15 000

　　借：主营业务成本 　　(600×20)12 000

　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　12 000

　　(2)甲公司为采用新技术生产更先进的环保设备，于3月1日起对某条生产线进行更新改造。该生产线的原价为10 000万元，已计提折旧6 500万元，拆除设备的账面价值为300万元(假定无残值)，新安装设备的购进成本为8 000万元，另发生其他相关费用1 200万元。相关支出均通过银行转账支付。生产线更新改造项目于12月25日达到预定可使用状态。

　　甲公司更新改造该生产线属于国家鼓励并给予补助的项目。经甲公司申请，于12月20日得到相关政府部门批准，可获得政府补助3 000万元。截至12月31日，补助款项尚未收到，但甲公司预计能够取得。

　　要求：

　　(2)根据资料(2)，说明甲公司获得政府的补助款的分类;编制与生产线更新改造相关的会计分录。

　　『正确答案』(2)甲公司获得政府的补助款属于与资产相关的政府补助。

　　借：在建工程　　　　 3 500

　　累计折旧　　　　 6 500

　　贷：固定资产 　　　　10 000

　　借：营业外支出　　　　 300

　　贷：在建工程　　　　　　300

　　借：在建工程　　　　 8 000

　　贷：银行存款　　　　　8 000

　　借：在建工程　　　　 1 200

　　贷：银行存款　　　　　1 200

　　借：固定资产　　　　12 400

　　贷：在建工程 　　　　12 400

　　借：其他应收款　　　 3 000

　　贷：递延收益　　　　　3 000

　　借：递延收益　　　　 3 000

　　贷：固定资产　　　　　3 000

　　(3)5月10日，甲公司所在地地方政府为了引进人才，与甲公司签订了人才引进合作协议，该协议约定，当地政府将向甲公司提供1 500万元人才专用资金，用于甲公司引进与研发新能源汽车相关的技术人才，但甲公司必须承诺在当期注册并至少八年内注册地址不变且不搬离本地区，如八年内甲公司注册地变更或搬离本地区的，政府有权收回该补助资金。

　　该资金分三年使用，每年500万元。每年年初，甲公司需向当地政府报送详细的人才引进及资金使用计划，每年11月末，由当地政府请中介机构评估甲公司人才引进是否符合年初计划并按规定的用途使用资金。甲公司预计八年内不会变更注册地，也不会搬离该地区，且承诺按规定使用资金。8月20日，甲公司收到当地政府提供的1 500万元补助资金。

　　要求：

　　(3)根据资料(3)，说明甲公司收到政府的补助款的分类，编制甲公司2×17年相关的会计分录。

　　『正确答案』

　　(3)甲公司收到政府的补助款属于与收益相关的政府补助。

　　借：银行存款　　　　　 1 500

　　贷：递延收益 　　　　　1 500

　　借：递延收益　　　　　　 500

　　贷：管理费用 　　　　　　500

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