【例题·计算分析题】2×18年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品。合同约定，该批产品将于2年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即乙公司可以在2年后交付产品时支付441万元，或者在合同签订时支付400万元。乙公司选择在合同签订时支付货款。该批产品的控制权在交货时转移。甲公司于2×18年1月1日收到乙公司支付的货款。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。

　　本例中，按照上述两种付款方式计算的内含利率为5%。考虑到乙公司付款时间和产品交付时间之间的间隔以及现行市场利率水平，甲公司认为该合同包含重大融资成分，在确定交易价格时，应当对合同承诺的对价金额进行调整，以反映该重大融资成分的影响。假定该融资费用不符合借款费用资本化的要求。甲公司的账务处理为：

　　『答案解析』(1)2×18年1月1日收到货款。

　　借：银行存款　　　4 000 000

　　未确认融资费用　410 000

　　贷：合同负债　　　4 410 000

　　(2)2×18年12月31日确认融资成分的影响。

　　借：财务费用　　　　200 000(4 000 000×5%)

　　贷：未确认融资费用　200 000

　　(3)2×19年12月31日交付产品。

　　借：财务费用　　　　210 000(4 200 000×5%)

　　贷：未确认融资费用　210 000

　　借：合同负债　　　4 410 000

　　贷：主营业务收入　4 410 000

　　【例题·计算分析题】2×11年1月1日，A公司与B公司签订一项购货合同，B公司向A公司销售其生产的一台大型设备。合同约定，B公司采用分期收款方式销售商品。该设备合同价款共计400万元，A公司在2×11年至2×15年的5年内每年支付80万元，每年的付款日期分别为当年12月31日。2×11年1月1日，商品已经发出，该大型设备的成本为165.6789万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为303.2632万元。假定A公司与B公司均为增值税一般纳税人，该设备适用的增值税税率为13%。假定收到货款时开出增值税专用发票。

　　『答案解析』根据本例的资料，B公司应当确认的销售商品收入金额为3 032 632元。

　　根据下列公式：

　　未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额

　　可以得出：800 000×(P/A，r，5)=3 032 632

　　用插值法，计算出折现率：r=10%

　　B公司相关会计处理如下：

　　(1)2×11年1月1日销售实现时：

　　借：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　4 520 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　3 032 632

　　未实现融资收益　　　　　　　　　　　　　967 368

　　应交税费——待转销项税额　　　　　　　　520 000

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　1 656 789

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　1 656 789

　　(2)2×11年12月31日：

　　确认的融资收益=(4 000 000-967 368)×10%=303 263.20(元)

　　借：未实现融资收益　　　　　　　　　　　　　303 263.20

　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　303 263.20

　　借：银行存款　　　　　　　　 (4 520 000/5)904 000

　　应交税费——待转销项税额(800 000×13%)104 000

　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　　904 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　104 000

　　(3)2×12年12月31日：

　　确认的融资收益=[(4 000 000-800 000)-(967 368-303 263.20)]×10%=253 589.52(元)借：未实现融资收益　　253 589.52

　　贷：财务费用　　　　　253 589.52

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　904 000

　　应交税费——待转销项税额　　　　　　　　104 000

　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　　904 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　104 000

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