核心考点

　　一、或有事项概述

　　二、或有事项的确认和计量

　　三、或有事项会计的具体应用

　　四、或有事项的列报

　　【例题·单选题】下列关于或有事项的表述中不正确的是(　)。

　　A.或有资产由过去的交易或事项形成

　　B.或有负债应在资产负债表内予以确认

　　C.或有资产不应在资产负债表内予以确认

　　D.因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定

　　『正确答案』B

　　『答案解析』或有负债不应在资产负债表内予以确认。

　　【例题·单选题】下列关于或有事项的表述中，正确的是(　)。

　　A.或有事项形成的预计负债是企业承担的现时义务

　　B.预计负债应当与其相关的或有资产相抵后在资产负债表中以净额列报

　　C.或有事项形成的或有资产应当在很可能收到时予以确认

　　D.预计负债计量应考虑与其相关的或有资产预期处置产生的损益

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项B，预计负债与或有资产不能相互抵销;选项C，基本确定收到时才能确认为资产;选项D，预计负债计量不应考虑与其相关的或有资产预期处置产生的损益。

　　【例题·多选题】或有事项是一种不确定事项，其结果具有不确定性。下列各项中，属于或有事项直接形成的结果有(　)

　　A.预计负债

　　B.或有负债

　　C.或有资产

　　D.因预期获得补偿而确认的资产

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事件的发生或不发生才能决定的不确定事项。或有事项满足一定条件的情况下，需要确认预计负债或相关资产。

　　【例题·单选题】甲公司因违约被起诉，至2016年12月31日，人民法院尚未作出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终判决很可能对本公司不利，预计赔偿额为20万元至50万元，而该区间内每个金额发生的可能性大致相同。甲公司2016年12月31日由此应确认预计负债的金额为(　)。

　　A.20万元

　　B.30万元

　　C.35万元

　　D.50万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』应确认预计负债=(20+50)/2=35(万元)

　　【例题·单选题】2017年11月，甲公司因污水排放对环境造成污染被周围居民起诉。2017年12月31日，该案件尚未一审判决。根据以往类似案例及公司法律顾问的判断，甲公司很可能败诉。如败诉，预计赔偿2 000万元的可能性为70%，预计赔偿1 800万元的可能性为30%。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2017年利润总额的影响金额为(　)。

　　A.-1 800万元

　　B.-1 900万元

　　C.-1 940万元

　　D.-2 000万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』本例涉及单个项目，最可能发生金额为2 000万元。

　　【例题·单选题】2017年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元。2017年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为(　)。

　　A.90万元

　　B.95万元

　　C.100万元

　　D.105万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』本例中，第三方补偿不满足确认条件。如果是基本确定可以收到补偿款，则单独确认为资产，但不能作为负债的扣减项目。

　　【例题·单选题】20×8年7月，甲公司因生产产品使用的非专利技术涉嫌侵权，被乙公司起诉。20×8年12月31日，案件仍在审理过程中。律师认为甲公司很可能败诉。预计赔偿金额在200万至300万之间，如果败诉，甲公司需要支付诉讼费20万元，甲公司认为，其对非专利技术及其生产的产品已经购买了保险，如果败诉，保险公司按照保险合同的约定很可能对其进行赔偿，预计赔偿金额为150万元。不考虑其他因素，甲公司在其20×8年度财务报表中对上述诉讼事项应当确认的负债金额是(　)。

　　A.200万元

　　B.250万元

　　C.150万元

　　D.270万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』因未决诉讼确认预计负债的金额=(200+300)/2+20=270(万元)。很可能收到的补偿，尚未达到基本确定，无需处理。

　　【例题·多选题】20×4年1月1日，甲公司为乙公司的800万元债务提供50%担保。20×4年6月1日，乙公司因无力偿还到期债务被债权人起诉。至20×4年12月31日，法院尚未判决，但经咨询律师，甲公司认为有55%的可能性需要承担全部担保责任，赔偿400万元，并预计承担诉讼费用4万元;有45%的可能无须承担担保责任。

　　20×5年2月10日，法院作出判决，甲公司需承担全部担保责任和诉讼费用。甲公司表示服从法院判决，于当日履行了担保责任，并支付了4万元的诉讼费。20×5年2月20日，20×4年度财务报告经董事会批准报出。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该事件的处理正确的有(　)。

　　A.在20×5年实际支付担保款项时进行会计处理

　　B.在20×4年的利润表中将预计的诉讼费用4万元确认为管理费用

　　C.20×4年的利润表中确认营业外支出400万元

　　D.在20×4年的财务报表附注中披露或有负债400万元

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』选项A，应该在20×4年进行相关的账务处理，承担相关责任;选项D，应确认预计负债404万元。

　　【例题·单选题】甲公司2×12年10月为乙公司的银行贷款提供担保。银行、甲公司、乙公司三方签订的合同约定：(1)贷款本金为4 200万元，自2×12年12月21日起2年，年利率5.6%;(2)乙公司以房产为该项贷款提供抵押担保;(3)甲公司为该贷款提供连带责任担保。2×14年12月22日，该项贷款逾期未付，银行要求甲公司履行担保责任。2×14年12月30日，甲公司、乙公司与贷款银行经协商签订补充协议，约定将乙公司的担保房产变现用以偿付该贷款本息。

　　该房产预计处置价款可以覆盖贷款本息，甲公司在其2×14年财务报表中未确认相关预计负债。2×15年5月，因乙公司该房产出售过程中出现未预期到的纠纷导致无法出售，银行向法院提起诉讼，判决甲公司履行担保责任。经庭外协商，甲公司需于2×15年7月和2×16年1月分两次等额支付乙公司所欠借款本息，同时获得对乙公司的追偿权，但无法预计能否取得。不考虑其他因素，甲公司对需履行的担保责任应进行的会计处理是(　)。

　　A.作为2×15年事项将需支付的担保款计入2×15年财务报表

　　B.作为会计政策变更将需支付的担保款追溯调整2×14年财务报表

　　C.作为重大会计差错更正将需支付的担保款追溯重述2×14年财务报表

　　D.作为新发生事项，将需支付的担保款分别计入2×15年和2×16年财务报表

　　『正确答案』A

　　『答案解析』甲公司2×14年未产生付款义务，既不属于会计政策变更也不是重大会计差错更正，2×15年，法院判决甲公司履行担保责任，所以，选项A正确。

　　【例题·单选题】甲公司于2017年1月1日成立，承诺产品售后3年内向消费者免费提供维修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售收入的3%至5%之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。当年甲公司实现的销售收入为1 000万元，实际发生的保修费为15万元。不考虑其他因素，甲公司2017年12月31日资产负债表预计负债项目的期末余额为(　)。

　　A.15万元

　　B.25万元

　　C.35万元

　　D.40万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』当年计提预计负债=1 000×(3%+5%)/2=40(万元);

　　当年实际发生保修费冲减预计负债15万元;

　　2017年年末资产负债表中预计负债=40-15=25(万元)。

　　【例题·计算分析题】(真题节选)甲公司为境内上市公司，2×16年度财务报表于2×17年2月28日经董事会批准对外报出。2×16年，甲公司发生的有关交易或事项如下：

　　甲公司历年来对所售乙产品实行“三包”服务，根据产品质量保证条款，乙产品出售后两年内如发生质量问题，甲公司将负责免费维修、调换等(不包括非正常损坏)。甲公司2×16年年初与“三包”服务相关的预计负债账面余额为60万元，当年实际发生“三包”服务费用45万元。

　　按照以往惯例，较小质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的0.5%;较大质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的2%;严重质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的1%。根据乙产品质量检测及历年发生“三包”服务等情况，甲公司预计2×16年度销售乙产品中的75%不会发生质量问题，20%可能发生较小质量问题，4%可能发生较大质量问题，1%可能发生严重质量问题。

　　甲公司2×16年销售乙产品收入总额为50 000万元。本题不考虑相关税费及其他因素。

　　要求：

　　根据资料(1)，说明甲公司“三包”服务有关的预计负债确定最佳估计数时的原则，计算甲公司2×16年应计提的产品“三包”服务费用;并计算甲公司2×16年12月31日与产品“三包”服务有关的预计负债年末余额。

　　『正确答案』

　　该或有事项涉及多个项目，最佳估计数应按照各种可能结果及相关概率加权计算确定。

　　2×16年应计提的产品“三包”服务费用

　　=50 000×0.5%×20%+50 000×2%×4%+50 000×1%×1%=50+40+5=95(万元)。

　　甲公司2×16年12月31日与产品“三包”服务有关的预计负债的年末余额=60-45+95=110(万元)。

　　【例题·单选题】2015年10月，甲公司与A公司签订一份Y产品销售合同，约定在2016年3月底以每件0.7万元的价格向A公司销售100件Y产品，违约金为合同总价款的30%。2015年12月31日，甲公司库存Y产品100件，每件成本0.8万元，当时每件市场价格为1.2万元。假定甲公司销售Y产品不发生销售税费。假设不考虑其他因素，甲公司应确认预计负债(　)。

　　A.10万元

　　B.19万元

　　C.21万元

　　D.40万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』执行合同损失=100×0.8-100×0.7=10(万元);不执行合同违约金损失=100×0.7×30%=21(万元)，如果按照市场价格销售获利金额=100×(1.2-0.8)=40(万元)，综合考虑，不执行合同获利金额=40-21=19(万元)，应选择不执行合同，应将不执行合同的违约金损失确认为预计负债。

　　【例题·计算分析题】甲公司2017年12月1日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在2018年3月15日以每件60元的价格向外贸公司提供10 000件M产品，并收取定金25万元，约定若不能按期交货，甲公司需要双倍返还定金。到年末，这批产品尚未开始生产，筹备生产期间，市场上用于生产该产品的原材料价格突然上涨，预计生产每件产品的成本升至75元。假定不考虑相关税费。

　　『正确答案』

　　(1)预收定金时：

　　借：银行存款　　　　　　　　25

　　贷：合同负债　　　　　　　　25

　　(2)如果不执行合同，甲公司的损失为25万元;如果继续执行合同，甲公司的损失=(75-60)×10 000/10 000=15(万元)，由于不存在标的资产，且不执行合同损失大于继续执行合同损失，所以，应选择继续执行合同，并按二者之间较低者确认预计负债：

　　借：营业外支出　　　　　　　15

　　贷：预计负债　　　　　　　　15

　　【例题·多选题】根据《企业准则第13号——或有事项》的规定，重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为，下列各项中，符合上述重组定义的交易或事项有(　)。

　　A.对组织结构进行较大的调整

　　B.为扩大业务链条购买数家子公司

　　C.出售企业的部分业务

　　D.营业活动从一个国家迁移到其他国家

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』属于重组的事项主要包括：出售或终止企业的部分业务;对企业的组织结构进行较大调整;关闭企业的部分营业场所或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。选项B，属于企业合并。

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