核心考点

　　一、资产减值内涵与范围界定

　　二、资产可回收金额的计量

　　三、资产减值损失的确认与计量

　　四、资产组的认定及减值处理

　　五、商誉减值测试与处理

　　【例题·单选题】下列各项资产中，计提的减值准备在持有期间可以转回的是(　)。

　　A.使用权资产

　　B.长期应收款

　　C.商誉

　　D.开发支出

　　『正确答案』B

　　『答案解析』长期应收款不适用资产减值准则，选项B符合题意。

　　【例题·多选题】下列各项资产减值准备中，在相应资产持有期间其价值回升时可以将已计提的减值准备转回至损益的有(　)。

　　A.商誉减值准备

　　B.存货跌价准备

　　C.债权投资减值准备

　　D.其他债权投资减值准备

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，商誉的减值准备不得转回。

　　【例题·多选题】下列选项中，至少应于每年年末进行减值测试的有(　)。

　　A.采用权益法核算的长期股权投资

　　B.尚未开发完成的无形资产

　　C.使用寿命不确定的专利技术

　　D.非同一控制下企业合并产生的商誉

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，对于长期股权投资，在其出现减值迹象之后才需要进行减值测试。

　　【例题·单选题】甲公司记账本位币为人民币，2020年末其持有的一项由国外购入的设备出现减值迹象，甲公司对其进行减值测试。经测试，其公允价值为184万美元，预计相关处置费用为8万美元;如果继续使用此设备，预计尚可使用3年，每年产生的现金流入均为100万美元，同时每年还将产生30万美元的现金支出，使用期满会发生8万美元的现金支出。

　　假设每年发生的现金流入和流出都发生在年末，美元适用的折现率为10%，2020年末人民币对美元的汇率为1：6.5。则该设备的可收回金额为人民币(　)。[(P/A，10%，3)=2.4869;(P/F，10%，3)=0.7513]

　　A.174.08万元

　　B.176万元

　　C.1131.52万元

　　D.1144万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』设备的公允价值减去处置费用后的净额=184-8=176(万美元);设备的未来现金流量现值=(100-30)×2.4869-8×0.7513=168.07(万美元);因此，设备的可收回金额为176万美元，折合成人民币=176×6.5=1144(万元)。

　　【例题·单选题】下列关于固定资产减值的表述中，符合会计准则规定的是(　)。

　　A.预计固定资产未来现金流量应当考虑与所得税收付相关的现金流量

　　B.固定资产的公允价值减去处置费用后的净额高于其账面价值，但预计未来现金流量现值低于其账面价值的，应当计提减值

　　C.在确定固定资产未来现金流量现值时，应当考虑将来可能发生与改良有关的预计现金流量的影响

　　D.单项固定资产本身的可收回金额难以有效估计的，应当以其所在的资产组为基础确定可收回金额

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，不需要考虑与所得税收付相关的现金流量;选项B，公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值中存在一个大于账面价值的，则不应该计提减值;选项C，不需要考虑与改良有关的预计现金流量。

　　【例题·单选题】2020年1月20日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为80万元，累计开发支出为230万元(其中，符合资本化条件的支出为200万元);但其使用寿命不能合理确定。2020年12月31日，该项非专利技术的公允价值减去处置费用后的净额为180万元，未来现金流量的现值为178万元。

　　假定不考虑相关税费，甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备为(　)。

　　A.20万元　　 B.70万元

　　C.100万元　　D.150万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』无形资产的入账价值=200(万元);无形资产的可收回金额=180(万元);应计提的减值准备=200-180=20(万元)。

　　【例题·单选题】A公司2015年12月购入一项固定资产，当日交付使用，原价为6200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧。2019年年末，A公司对该项固定资产的减值测试表明，其可收回金额为3200万元，预计使用年限和净残值不变。2020年度该项固定资产应计提的折旧额为(　)。

　　A.620万元　　 B.610万元

　　C.500万元　　 D.520万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』2019年年末计提减值前的账面价值=6200-[(6200-200 )/10×4]=3800(万元) ,可收回金额为3200万元，发生减值。因此2019年年末计提减值后固定资产的账面价值为3200万元。固定资产尚可使用年限为6年，固定资产的净残值为200万元，2020年度该项固定资产应计提的折旧额=(3200-200)/6=500(万元)。

　　【例题·多选题】下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中，正确的有(　)。

　　A.资产组是企业认定的能够独立产生现金流入最小资产组合

　　B.认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式

　　C.认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式

　　D.资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』本题考核的是资产组的认定条件。

　　【例题·单选题】甲公司有一项总部资产与三条分别被指定为资产组的独立生产线A、B、C。2×18年末，总部资产与A、B、C资产组的账面价值分别为200万元、100万元、200万元、300万元，使用寿命分别为5年、15年、10年、5年。资产组A、B、C的预计未来现金流量现值分别为90万元、180万元、250万元，三个资产组均无法确定公允价值减去处置费用后的净额。

　　总部资产价值可以合理分摊，则总部资产应计提的减值为(　)。

　　A.73.15万元

　　B.64万元

　　C.52万元

　　D.48.63万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』

　　A资产组应分摊的总部资产的价值=200×100×3/(100×3+200×2+300)=60(万元)

　　B资产组应分摊的总部资产的价值=200×200×2/(100×3+200×2+300)=80(万元)

　　C资产组应分摊的总部资产的价值=200×300/(100×3+200×2+300)=60(万元)

　　总部资产应计提的减值=(60+100-90)×60/(60+100)+(80+200-180)×80/(80+200)+(60+300-250)×60/(60+300)=73.15(万元)

　　【例题·多选题】A公司的甲资产组包括两项资产：一项固定资产账面价值400万元，一项无形资产账面价值600万元;通过合理和一致基础分摊来的商誉价值100万元。因包含商誉，需至少每年年末对甲资产组进行减值测试，2018年年末该资产组存在减值迹象。

　　假设甲资产组不包含商誉时的可收回金额为700万元，包含商誉时的可收回金额为720万元，A公司关于甲资产组减值处理正确的有(　)。

　　A.确认商誉减值损失100万元

　　B.确认固定资产减值损失112万元

　　C.确认无形资产减值损失180万元

　　D.确认商誉减值损失80万元

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』(1)不含商誉的甲资产组减值300万元，即固定资产减值=300×40%=120(万元)，减值后固定资产账面价值280万元;无形资产减值=300×60%=180(万元)，减值后无形资产账面价值420万元。(2)包含商誉的甲资产组的账面价值=280+420+100=800(万元);可收回金额为720万元，发生减值损失80万元，全部确认商誉减值损失。

　　【提示】当包含商誉的资产组和不包含商誉的资产组可收回金额相等时，直接按照包含商誉的资产组计算减值，与分步骤计算的结果是一致的。但是，当两种情况下的可收回金额不相等时，则应该按照规定的步骤进行处理。

　　【例题·多选题】下列关于商誉的处理正确的有(　)。

　　A.商誉应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试

　　B.商誉于资产负债表日不存在减值迹象的，无需对其进行减值测试

　　C.有关商誉的资产组或资产组组合存在减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试

　　D. 与商誉有关的资产组或资产组组合的减值损失应首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』对于商誉、使用寿命不确定的无形资产要在每个资产负债表日进行减值测试。

　　【例题·多选题】2×16年末，甲公司某项资产组(均为非金融长期资产)存在减值迹象，经减值测试，预计资产组的未来现金流量现值4000万元，公允价值减去处置是用后的净额为3900万元;该资产组资产的账面价值5500万元，其中商誉的账面价值为300万元。2×17年末，该资产组的账面价值为3800万元。预计未来现金流量现值为5600万元，公允价值减去处置费用后的净额为5000万元。

　　该资产组2×16年前未计提减值准备，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司对该资产组减值会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.2×16年末应计提资产组减值准备1500万元

　　B.2×17年末资产组的账面价值为3800万元

　　C.2×16年末应对资产组包含的商誉计提300万元的减值准备

　　D.2×17年末资产组中商誉的账面价值为300万元

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项D，至2×16年年末，商誉全额减值，因此，以后每年年末该商誉账面价值均为0。

　　★值得注意的是：在企业合并为非100%持股控股合并下，合并报表中商誉的账面价值仅限于归属于母公司的部分，而将子公司视为一个资产组时，可收回金额是全部资产的，为保持口径一致，减值测试前应将资产组中商誉的价值予以调整。并且，合并财务报表只反映归属于母公司的商誉减值损失。

　　【例题·单选题】甲公司20×8年5月通过非同一控制下企业合并的方式取得乙公司60%的股权，并能够对乙公司实施控制。甲公司因该项企业合并确认了商誉7200万元。20×8年12月31日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18000万元，按照购买日的公允价值持续计算的金额为18800万元。甲公司将乙公司认定为一个资产组，确定该资产组在20×8年12月31日的可收回金额为22000万元。经评估，甲公司判断乙公司资产组不存在减值迹象。

　　不考虑其他因素,甲公司在20×8年度合并财务报表中应确认的商誉减值损失金额是(　)。

　　A.3200万元

　　B.4000万元

　　C.8800万元

　　D.5280万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』乙公司完全商誉=7200/60%=12000(万元)，包含完全商誉的净资产=18800+12000=30800(万元)，可收回金额为22000万元，该资产组应计提减值的金额为8800万元(30800-22000)，应全额冲减完全商誉8800万元，合并报表中只反映归属于母公司的商誉，所以合并报表中应确认的商誉的减值损失金额=8800×60%=5280(万元)。

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