核心考点

　　一、长期股权投资的初始计量

　　二、长期股权投资的后续计量

　　三、长期股权投资核算方法的转换及处置

　　【例题·单选题】A公司于2×19年1月出资1.2亿元对B合伙企业进行增资，增资后A公司持有B合伙企业30%的权益，同时约定B合伙企业在2×19年12月31日、2×20年12月31日两个时点，分别以固定价格6000万元和1.2亿元向A公司赎回10%、20%的权益。不考虑其他因素，下列说法正确的是(　)。

　　A.A公司对B合伙企业的投资为权益性投资

　　B.A公司对B合伙企业的投资采用权益法核算

　　C.A公司对B合伙企业的投资采用成本法核算

　　D.A公司对B合伙企业的投资为债权性投资

　　『正确答案』D

　　『答案解析』上述交易虽然从表面形式看为权益性投资，但并不具备权益性投资的普遍特征。A公司的投资在出资日就约定了在固定的时间以固定的金额退出;A公司实际上仅承担了B合伙企业的信用风险而不是B合伙企业的经营风险，其交易实质更接近于A公司接受B合伙企业的权益作为质押物，向其提供资金并收取资金占用费，该投资的实质为债权性投资。

　　【例题·单选题】甲公司2017年9月以自有资金15亿元参股乙公司并占乙公司增资后总股本的8%，为乙公司并列第三大股东，乙公司第一、第二大股东的持股比例分别为13%和10%。甲公司与乙公司的其他股东之间不存在关联方关系，乙公司的其他股东之间也不存在关联关系。乙公司董事会共有9名董事，甲公司自投资之日起即有权力向乙公司委派1名董事。但是，出于多方面的考虑，自2018年3月才开始正式向乙公司委派了1名董事。下列说法正确的是(　)。

　　A.甲公司自2017年9月起开始对乙公司股权投资采用成本法核算

　　B.甲公司自2017年9月起开始对乙公司股权投资采用权益法核算

　　C.甲公司自2018年3月起开始对乙公司股权投资采用成本法核算

　　D.甲公司自2018年3月起开始对乙公司股权投资采用权益法核算

　　『正确答案』B

　　『答案解析』甲公司在2018年3月以前较为被动地参与决策的情况，并不改变或者削弱甲公司对乙公司具有重大影响的事实，甲公司应自投资日起就对乙公司采用权益法进行核算。

　　【例题·单选题】甲公司2017年9月以自有资金15亿元参股乙公司并占乙公司增资后总股本的8%，为乙公司并列第三大股东，乙公司第一、第二大股东的持股比例分别为13%和10%。甲公司与乙公司的其他股东之间不存在关联方关系，乙公司的其他股东之间也不存在关联关系。乙公司董事会共有9名董事，甲公司自投资之日起即有权力向乙公司委派1名董事参与乙公司的生产经营决策。但是，出于多方面的考虑，自2018年3月才开始正式向乙公司委派了1名董事。

　　然而，除甲公司所派董事会成员外，其他董事会成员经常提议召开董事会，并且在甲公司所派董事会成员缺席情况下做出决策;为财务核算及管理需要，甲公司曾向乙公司索要财务报表，但是，该要求一直未得到满足。假定不考虑其他因素，下列说法正确的是(　)。

　　A.甲公司自2017年9月起开始对乙公司股权投资采用权益法核算

　　B.甲公司自2017年9月起开始对乙公司股权投资按照金融工具准则核算

　　C.甲公司自2018年3月起开始对乙公司股权投资按照金融工具准则核算

　　D.甲公司自2018年3月起开始对乙公司股权投资采用权益法核算

　　『正确答案』B

　　『答案解析』从实际运行情况来看，甲公司所派董事会成员无法实质性参与对乙公司的生产经营决策，不具有重大影响，因此，应当在投资日按照金融工具准则核算该项股权投资。

　　【例题·多选题】甲上市公司(以下简称“甲公司”)2019年7月20日对外公告，拟以定向发行本公司普通股的方式自独立的非关联方收购乙公司、丙公司持有的A公司100%股权。签订的并购合同中约定对标的资产A公司的评估基准日为2019年6月30日，以评估确定的该时点标的资产价值为基础，甲公司拟以6元/股(公告日前60天甲公司普通股的平均市场价格)的价格购买A公司原股东所持其全部股份。

　　合同中同时约定，在评估基准日至甲公司取得A公司股权之日期间内A公司实现的净损益归甲公司所有。该并购重组事项的具体执行情况如下：

　　(1)2019年7月16日，经甲公司、乙公司、丙公司各自决策机构批准;

　　(2)2019年7月20日对外公告;

　　(3)2019年10月22日向有关监管机构提交并购重组申请材料;

　　(4)2019年12月20日，该重组事项获监管部门批准;

　　(5)2019年12月31日，甲公司取得监管部门批文。当日，甲公司对A公司董事会进行改组，在A公司7名董事会成员中，派出5名。同时，买卖双方于当日办理了A公司有关财产的交接手续。A公司章程规定：公司的生产经营活动由董事会决策，重大生产经营决策需经参加董事会成员半数以上通过后实施;涉及公司合并、分立、解散、清算等事项需经董事会全体成员一致通过;

　　(6)2020年1月6日，注册会计师完成对A公司注册资本验资程序。A公司于当日向工商部门申请变更股东并获批准;

　　(7)2020年1月28日，甲公司在有关股权登记部门完成股东登记手续。

　　根据上述资料，不考虑其他因素，下列关于长期股权投资的确认，表述正确的有(　)。

　　A.被购买企业在评估基准日至股权转移日之间实现盈利且归属于购买方的，该盈利应被视为对购买方支付的企业合并成本的增加

　　B.除非合同另有规定，工商变更登记是否完成并不实质影响股权购买日的判断

　　C.企业在持续经营过程中涉及合并、分立等事项，不影响投资方对被投资方日常经营相关活动的控制能力

　　D.对评估基准日至股权转移日之间标的资产净损益归属问题的约定不影响购买日的确定

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，被购买企业在评估基准日至股权转移日之间实现盈利且归属于购买方的，该盈利应被视为对购买方支付的企业合并成本的抵减。

　　【例题·单选题】2×10年2月10日，甲公司自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款16 000万元，支付手续费等相关税费400万元，并于同日完成了相关手续。甲公司取得该部分股权后能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素影响，甲公司长期股权投资的初始投资成本为(　)。

　　A.16 000万元

　　B.16 400万元

　　C.15 600万元

　　D.17 000万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』初始投资成本=16 000+400=16 400(万元)

　　【例题·单选题】2×10年3月，A公司通过增发6 000万股普通股(面值1元/股)，从非关联方处取得B公司20%的股权，所增发股份的公允价值为10 400万元。为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了400万元的佣金和手续费。相关手续于增发当日完成。假定A公司取得该部分股权后能够对B公司施加重大影响。B公司20%的股权的公允价值与A公司增发股份的公允价值不存在重大差异。不考虑相关税费等其他因素影响。A公司该项长期股权投资的初始投资成本为(　)。

　　A.6 000万元

　　B.10 400万元

　　C.10 800万元

　　D.6 400万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』A公司的会计分录为：

　　借：长期股权投资——投资成本　　10 400

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　 6 000

　　资本公积——股本溢价 　　　　4 400

　　借：资本公积——股本溢价　　　　　400

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 400

　　【例题·单选题】20×4年2月1日，甲公司以增发1 000万股普通股和一台设备为对价，取得乙公司25%的股权。普通股面值为每股1元，公允价值为每股10元。为发行股份支付给券商的佣金和手续费400万元。甲公司付出该设备的账面价值为1 000万元，公允价值为1 200万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为40 000万元。投资后甲公司能够对乙公司施加重大影响，不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资的初始投资成本是(　)。

　　A.10 000万元

　　B.11 600万元

　　C.11 000万元

　　D.11 200万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』甲公司该项长期股权投资的初始投资成本=1 000×10+1 200=11 200(万元)，为增发股票支付的佣金和手续费冲减股票的溢价收入。

　　【例题·单选题】甲公司和乙公司系同属丙集团的两家子公司，2019年5月1日，甲公司以无形资产和固定资产作为合并对价取得乙公司80%的表决权资本。无形资产原值为1000万元，累计摊销额为200万元，公允价值为2000万元;固定资产原值为300万元，累计折旧为100万元，公允价值为200万元。

　　合并日，乙公司所有者权益账面价值为2000万元，乙公司在丙集团合并财务报表中的净资产的账面价值为3000万元，发生审计评估费用10万元。乙公司是丙集团母公司在2017年以非同一控制下企业合并方式收购的全资子公司。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

　　(1)甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本是(　)。

　　A.2200万元

　　B.2210万元

　　C.2400万元

　　D.1600万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』初始投资成本=乙公司在丙集团合并财务报表中的净资产账面价值3000万元×80%=2400(万元)

　　(2)甲公司合并日因此项投资业务对当期损益产生的影响是(　)。

　　A.1200万元

　　B.1190万元

　　C.-10万元

　　D.0

　　『正确答案』C

　　『答案解析』同一控制下企业合并，付出的对价以账面价值反映，不确认资产转让损益，发生的审计评估费用10万元计入管理费用。

　　(3)甲公司合并日因此项投资业务产生的资本公积(股本溢价)是(　)。

　　A.600万元

　　B.1400万元

　　C.0

　　D.-10万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』长期股权投资的账面价值=2400(万元);付出对价账面价值=(1000-200)+(300-100)=1000(万元);资本公积(股本溢价)=2400-1000=1400(万元)。