核心考点

　　一、无形资产的确认和初始计量

　　二、内部研究开发支出的确认和计量

　　三、无形资产的后续计量

　　四、无形资产的处置

　　【例题·单选题】下列各项中，制造企业应确认为无形资产的是(　)。

　　A.自创的商誉

　　B.企业合并产生的商誉

　　C.内部研究开发项目研究阶段发生的支出

　　D.以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，自创的商誉是不确认的;选项B，商誉不属于无形资产，根据《企业会计准则第6号——无形资产》的规定：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。由于商誉属于不可辨认资产，因此不属于无形资产;选项C，研究阶段的支出不符合资本化条件，期末应当转入损益。

　　【例题·单选题】下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A.自行研究开发的无形资产在尚未达到预定用途前无需考虑减值

　　B.非同一控制下企业合并中，购买方应确认被购买方在该项交易前未确认但可单独辨认且公允价值能够可靠计量的无形资产

　　C.使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应该摊销也不考虑减值

　　D.同一控制下企业合并中，合并方应确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A，尚未达到预定用途的无形资产，即“研发支出——资本化支出”，是应当考虑减值的;选项C，使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应当计提摊销，但至少需要在每年年末进行减值测试;选项D，不需要确认该金额。

　　【例题·多选题】20×2年1月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价2000万元，甲公司每年年末付款400万元，分5年付清。假定银行同期贷款利率为5%，5年期5%利率的年金现值系数为4.3295。

　　不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有(　)。

　　A.20×2年财务费用增加86.59万元

　　B.20×3年财务费用增加70.92万元

　　C.20×2年1月1日确认无形资产2000万元

　　D.20×2年12月31日长期应付款列报为2000万元

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』选项A，20×2确认的财务费用=400×4.3295×5%=86.59(万元);选项B，20×3年财务费用=(400×4.3295-400+86.59)×5%=70.92(万元);选项C，20×2年1月1日确认无形资产=400×4.3295=1731.8(万元);选项D，20×2年12月31日长期应付款列报金额=400×4.3295-400+86.59-400+(400×4.3295-400+86.59)×5%=1089.31(万元)。

　　【例题·单选题】长江公司为一家多元化经营的综合性集团公司，不考虑其他因素，其纳入合并范围的下列子公司对所持有土地使用权的会计处理中,不符合会计准则规定的是(　)。

　　A.子公司甲为房地产开发企业，将土地使用权取得成本计入所建造商品房成本

　　B.子公司乙将取得的用于建造厂房的土地使用权在建造期间的摊销计入当期管理费用

　　C.子公司丙将持有的土地使用权对外出租，租赁开始日停止摊销并转为采用公允价值进行后续计量

　　D.子公司丁将用作办公用房的外购房屋价款按照房屋建筑物和土地使用权的相对公允价值分别确认为固定资产和无形资产，采用不同的年限计提折旧或摊销

　　『正确答案』B

　　『答案解析』用于建造厂房的土地使用权在建造期间的摊销计入在建工程成本。

　　【例题·单选题】甲公司2019年1月10日开始自行研发无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元;进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元，为运行该无形资产而发生的培训支出6万元。假定不考虑其他因素，甲公司2019年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是(　)。

　　A.确认管理费用70万元，确认无形资产366万元

　　B.确认管理费用36万元，确认无形资产400万元

　　C.确认管理费用136万元，确认无形资产300万元

　　D.确认管理费用100万元，确认无形资产336万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』确认无形资产=符合资本化条件后发生职工薪酬100万元+计提专用设备折旧200万元=300(万元)。

　　【例题·单选题】2018年1月1日，甲公司某项特许使用权的原价为960万元，已摊销600万元，已计提减值准备60万元。预计尚可使用年限为2年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。不考虑其他因素，2018年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为(　)。

　　A.12.5万元 B.15万元

　　C.37.5万元 D.40万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』2018年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额=(960-600-60)/2/12=12.5(万元)。

　　【例题·多选题】下列各项关于无形资产会计处理的表述中，错误的有(　)。

　　A.外包无形资产开发活动在实际支付价款时确认无形资产

　　B.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，全部费用化计入当期损益

　　C.使用寿命不确定的无形资产只在存在减值迹象时进行减值测试

　　D.在无形资产达到预定用途前为宣传新技术发生的费用，计入无形资产成本

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项A，应在研发完成达到预定用途时确认无形资产;选项C，使用寿命不确定的无形资产应于每个资产负债表日进行减值测试;选项D，宣传费用应计入当期损益。

　　【例题·综合题】A公司2017年至2020年与无形资产交易和事项有关的资料如下，假设不考虑交易产生的相关税费(本题答案中的金额单位用万元表示)。

　　(1)2017年12月23日，以银行存款540万元购入一项管理用无形资产。预计该项无形资产的使用年限为10年，采用直线法摊销。

　　(2)2019年12月31日，对该无形资产进行减值测试，该无形资产的预计未来现金流量现值为345万元，公允价值减去处置费用后的净额为380万元。计提减值准备后该资产的使用年限及摊销方法不变。

　　(3)2020年4月19日，A公司将该无形资产对外出售，取得价款413万元并收存银行。

　　要求：

　　(1)编制购入该无形资产的会计分录;

　　(2)计算2017年12月31日无形资产的摊销金额并编制会计分录;

　　(3)计算2018年12月31日该无形资产的账面价值;

　　(4)计算该无形资产2019年末计提的减值准备金额并编制会计分录;

　　(5)计算2020年无形资产计提的摊销金额;

　　(6)编制该无形资产出售的会计分录。

　　(1)购入该无形资产的会计分录：

　　借：无形资产　　　　　540

　　贷：银行存款　　　　　540

　　(2)2017年12月31日无形资产的摊销金额=540/10×1/12=4.5(万元)

　　会计分录：

　　借：管理费用　　　　　　4.5

　　贷：累计摊销　　　　　　4.5

　　(3)2018年12月31日该无形资产的账面价值=540-540/10×13/12=481.5(万元)

　　(4)2019年12月31日该无形资产的账面价值=481.5-540/10=427.5(万元)

　　该无形资产可收回金额为380万元

　　所以应计无形资产减值准备=427.5-380=47.5(万元)

　　借：资产减值损失　 　　47.5

　　贷：无形资产减值准备　 47.5

　　(5)2020年前3个月该无形资产的累计摊销金额=380/(120-25)×3=12(万元)

　　(6)无形资产出售的会计分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　413

　　累计摊销 (4.5+54+54+12)124.5

　　无形资产减值准备　　　　　　 47.5

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　540

　　资产处置损益　　　　　　　　 45

　　处置利得=413-(540-124.5-47.5

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