核心考点

　　一、固定资产的确认和初始计量

　　二、固定资产的后续计量

　　三、固定资产的处置

　　【例题·多选题】下列有关企业固定资产确认的说法中,正确的有(　)。

　　A.以经营租赁方式出租的机器设备和房屋建筑物因所有权没有转移，都属于企业的固定资产

　　B.企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不符合固定资产确认条件，不应作为固定资产进行管理和核算

　　C.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产

　　D.施工企业所持有的模板、挡板和脚手架等周转材料,由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则，在实务中通常确认为存货

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』选项A，以经营租赁方式出租的房屋建筑物不属于固定资产，属于投资性房地产;选项B，企业购入的环保设备应作为固定资产进行管理和核算。

　　【例题·单选题】2020年2月1日，甲公司购入一套新设备用于安装生产线。该设备购买价格为1000万元，增值税额为130万元，运输费用21.8万元(含税，增值税税率为9%)，支付保险费和装卸费用50万元。该生产线在安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人工资等费用10万元。

　　支付为达到正常运转而发生的测试费20万元，外聘专业人员服务费20万元，员工培训费1万元，上述款项均以银行存款支付。假定甲公司为一般纳税人企业，增值税税率为13%，该生产线已经达到预定可使用状态，其入账价值为(　)。

　　A.1222.2万元　　B.1221万元

　　C.1220万元　　　D.1200万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』计入入账价值的运费=21.8/(1+9%)=20(万元)

　　入账价值=1000+20+50+100+10+20+20=1220(万元)

　　【例题·单选题】甲公司为一般纳税人企业，增值税税率为13%。2020年1月1日，为降低采购成本，向乙公司一次性购进三套不同型号的生产设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款1000万元，增值税进项税额为130万元，装卸费用6万元，运杂费4万元，专业人员服务费10万元，全部以银行存款支付。假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件。

　　设备A、B和C的公允价值分别为：300万元、200万元、500万元;不考虑其他税费。甲公司账务处理不正确的是(　)。

　　A.固定资产的总成本为1020万元

　　B.A设备入账价值为306万元

　　C.B设备入账价值为200万元

　　D.C设备入账价值为510万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』(1)固定资产总成本=1000+6+4+10=1020(万元)

　　(2)确定A、B和C设备各自的入账价值

　　A设备：1020×[300/(300+200+500)]=306(万元)

　　B设备：1020×[200/(300+200+500)]=204(万元)

　　C设备：1020×[500/(300+200+500)]=510(万元)

　　【例题·多选题】甲公司为一般纳税人企业，适用的增值税税率为13%。20×1年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计1200万元(不含增值税)，分6期等额支付，首期款项200万元于20×1年1月1日支付，其余款项在20×1年至20×5年的5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。

　　甲公司支付款项时收到增值税专用发票。20×1年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装，发生运杂费和相关税费160万元，已用银行存款付讫。20×1年12月31日,设备达到预定可使用状态，发生安装费40万元，已用银行存款付讫。甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项。假定折现率为10%，已知(P/A，10%，5)=3.7908。

　　20×1年12月31日，甲公司上述业务对财务报表相关项目的影响中正确的有(　)。

　　A.增加固定资产958.16万元

　　B.增加长期应付款800万元

　　C.增加固定资产1233.98万元

　　D.增加长期应付款497.38万元

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』

　　(1)购买价款的现值为：200+200×(P/A，10%，5)=200+200×3.7908=200+758.16=958.16(万元)

　　(2)20×1年1月1日甲公司的账务处理如下：

　　借：在建工程 　 　　　　　　　　　　　958.16

　　未确认融资费用　　　　　　　　　　241.84

　　贷：长期应付款 　　　　　　(200×6)1200

　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　　200

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 26

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　226

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　160

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　160

　　(3)20×1年1月1日至20×1年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件计入固定资产成本。

　　20×1年12月31日甲账务处理如下：

　　借：在建工程　　　　　　(758.16×10%)75.82

　　贷：未确认融资费用 　　　　　　　　　　75.82

　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　　200

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 26

　　贷：银行存款 　 　　　　　　　　　　　226

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 40

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 40

　　固定资产=958.16+160+75.82+40=1233.98(万元)

　　长期应付款账面余额=1200-200-200=800(万元)

　　未确认融资费用=241.84-75.82=166.02(万元)

　　长期应付款的账面价值=800-166.02=633.98(万元)

　　长期应付款列报金额=633.98-(200-63.398)=497.38(万元)

　　【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2020年3月1日，采用自营方式建造职工食堂，实际领用工程物资226万元(含增值税)。另外，领用本公司所生产的产品一批，账面价值为180万元，该产品适用的增值税税率为13%，计税价格为200万元;领用生产用原材料的实际成本为100万元，该原材料购入时进项税额为13万元;

　　发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为120万元和20.2万元。假定该职工食堂已达到预定可使用状态,不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司职工食堂的入账价值为(　)。

　　A.695.2万元

　　B.648.2万元

　　C.666.4万

　　D.685.2万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』固定资产入账价值=226+180+200×13%+100+13+120+20.2=685.2(万元)

　　【例题·单选题】A公司为增值税一般纳税人企业,2020年3月1日，采用自营方式建造一栋库房，实际领用工程物资226万元(含增值税)。另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值为180万元，该产品适用的增值税税率为13%，计税价格为200万元;领用生产用原材料的实际成本为100万元，该原材料购入时进项税额为13万元;

　　发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为120万元和20.2万元。假定该生产线已达到预定可使用状态，不考虑除增值税以外的其他相关税费。A公司库房的入账价值为(　)。

　　A.695.2万元

　　B.620.2万元

　　C.666.4万

　　D.705.2万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』固定资产入账价值=226/(1+13%)+180+100+120+20.2=620.2(万元)

　　【例题·多选题】下列各项中不构成自建项目工程成本的有(　)。

　　A.企业辅助生产部门为基建工程提供的修理劳务

　　B.自建项目工程建造过程中所占用土地使用权的摊销

　　C.为购建自建项目工程购入土地使用权发生的支出

　　D.工程完工后发生的工程物资盘盈盘亏和报废毁损

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』选项C，为购建自建项目工程购入土地使用权发生的支出计入无形资产;选项D，工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期损益。

　　【例题·单选题】甲公司2×20年取得一项固定资产,与取得该资产相关的支出包括：(1)支付购买价款300万元，增值税进项税额39万元，另支付购入过程中运输费8万元，相关增值税进项税额0.72万元;(2)为使固定资产符合甲公司特定用途，购入后甲公司对其进行改造，改造过程中领用本公司原材料6万元，相关增值税0.78万元，发生职工薪酬3万元。甲公司为增值税一般纳税人，不考虑其他因素。

　　甲公司该固定资产的入账价值是(　)。

　　A.317万元

　　B.357.50万元

　　C.317.72万元

　　D.317.78万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』甲公司购入该固定资产的入账价值=300+8+6+3=317(万元)

　　【例题·多选题】甲公司以出包方式建造厂房。建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造固定资产成本的有(　)。

　　A.支付给第三方监理公司的监理费

　　B.季节性因素暂停建造期间外币专门借款的汇兑损益

　　C.为取得土地使用权而缴纳的土地出让金

　　D.建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，为取得土地使用权而缴纳的土地出让金应当确认为无形资产。

　　【例题·单选题】2019年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10000万元，其现值为8200万元。该核电站的入账价值为(　)。

　　A.200000万元　　B.210000万元

　　C.218200万元　　D.220000万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』会计处理为：

　　借：固定资产　　　218200

　　贷：在建工程　　　210000

　　预计负债　　　　8200

　　【提示】对于弃置费用的计量是考虑折现因素计量预计负债的特殊情形，后续预计负债的调整属于会计估计变更。

　　【例题·多选题】下列关于固定资产折旧会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间应当停止计提折旧

　　B.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按暂估价值计提折旧

　　C.自用固定资产转为成本模式后续计量的投资性房地产后仍应当计提折旧

　　D.与固定资产有关的经济利益预期消耗方式发生重大改变的，应当调整折旧方法

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，处于季节性修理过程中的固定资产，仍然属于固定资产，应该继续计提折旧。

　　【例题·多选题】下列资产中，不需要计提折旧的有(　)。

　　A.已划分为持有待售的固定资产

　　B.以公允价值模式进行后续计量的已出租厂房

　　C.因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备

　　D.已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』选项C，未使用固定资产仍需计提折旧，其折旧金额应当计入管理费用;选项D，已经完工投入使用但尚未办理竣工结算的在建工程在完工时应当转入固定资产，按照暂估价值入账并相应的计提折旧。

　　【例题·单选题】2019年1月6日，甲公司购进一台需要安装的A设备，增值税专用发票上注明的设备价款为1200万元，增值税进项税额为156万元，款项已通过银行存款支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元(不含增值税额)，支付安装人员工资14万元。2019年6月30日，A设备达到预定可使用状态。

　　A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为4%，甲公司采用年数总和法计提折旧。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　(1)甲公司A设备的入账价值是(　)。

　　A.950万元　　B.986万元　　C.1200万元　　D.1250万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』甲公司A设备的入账价值=1200+36+14=1250(万元)

　　(2)甲公司2020年度对A设备计提的折旧是(　)。

　　A.336.8万元　　B.356万元　　C.360万元　　D.390万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』2020年上半年折旧=1250×(1-4%)×5/15×1/2=200(万元)

　　2020年下半年折旧=1250×(1-4%)×4/15×1/2=160(万元)

　　2020年计提的折旧=200+160=360(万元)

　　【例题·单选题】甲公司升级生产线，升级改造之前,该生产线的账面价值为3500万元，被替换的冷凝设备的账面价值为500万元，企业为进行改造该固定资产发生如下支出：(1)购入新的冷凝装置成本为1200万元，增值税额为156万元;(2)企业为改造生产线借入专门借款的利息为80万元;(3)企业发生人工费320万元;(4)企业领用库存原材料200万元，增值税额26万元;(5)企业领用外购工程物资400万元，增值税额为52万元。

　　不考虑其他因素，甲公司对该生产线更新改造后的入账价值是(　)。

　　A.4000万元

　　B.5200万元

　　C.5700万元

　　D.5434万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』 更新改造后生产线的入账价值=3500-500+1200+80+320+200+400=5200(万元)

　　【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为13%。20×6年7月1日甲公司对某项生产用机器设备进行更新改造。当日该设备原价为500万元，累计折旧200万元，已计提减值准备50万元。更新改造过程中发生劳务费用100万元;领用本公司生产的产品一批,成本为80万元，市场价格(不含增值税额)为100万元。经更新改造的机器设备于20×6年9月10日达到预定可使用状态。

　　假定上述更新改造支出符合资本化条件，更新改造后该机器设备的入账价值为(　)。

　　A.430万元

　　B.467万元

　　C.680万元

　　D.717万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』机器设备更新改造后的入账价值=该项机器设备进行更新前的账面价值+发生的后续支出=(500-200-50)+100+80=430(万元)。

　　【例题·单选题】2018年3月31日，甲公司采用出包方式对某项固定资产进行改良，该固定资产账面原价为3600万元，预计使用年限为5年，截止到2018年3月31日已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款96万元。2018年8月31日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。要求：根据上述材料，不考虑其他因素,回答下列问题。

　　(1)甲公司该项固定资产改良后的入账价值是(　)。

　　A.96万元

　　B.1440万元

　　C.1536万元

　　D.2160万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』改良后固定资产的账面价值=3600-3600/5×3+96=1536(万元)

　　(2)甲公司该项固定资产2018年度应计提的折旧是(　)。

　　A.308万元

　　B.180万元

　　C.128万元

　　D.384万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』

　　改良前折旧=3600/5/12×3=180(万元)

　　改良后折旧=1536/4/12×4=128(万元)

　　2018年度应计提的折旧=128+180=308(万元)

　　【例题·多选题】下列关于固定资产的处置和清理，说法正确的有(　)。

　　A.固定资产处于处置状态时，如用于出售和出租的固定资产，应当予以终止确认

　　B.预期通过使用或处置不能产生经济利益的生产设备，应当终止确认为固定资产，但是可以根据实际情况确认为持有待售资产

　　C.固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益

　　D.企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理,不通过“待处理财产损溢”科目核算

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』选项A，用于出租的固定资产不属于处于处置状态;选项B，预期通过使用或处置不能产生经济利益的生产设备，已不符合资产的定义和确认条件，既不能确认为固定资产，也不应确认为其他资产。

　　【例题·多选题】下列各项关于固定资产会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.为保持固定资产使用状态而发生的日常修理支出予以资本化计入固定资产成本

　　B.达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产以暂估价值为基础计提折旧

　　C.为提升性能进行更新改造的固定资产停止计提折旧

　　D.已签订不可撤销合同，拟按低于账面价值的价格出售的固定资产，停止计提折旧并按账面价值结转固定资产清理

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』选项A，应予以费用化，不计入固定资产成本;选项D，符合持有待售的条件，应停止计提折旧并按账面价值转入持有待售资产。

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