核心考点

　　一、会计基本假设和会计基础

　　二、会计信息质量要求

　　三、会计要素及其确认与计量

　　【例题·单选题】甲公司2×14年12月20日与乙公司签订商品销售合同。合同约定：甲公司应于2×15年5月20日前将合同标的商品运抵乙公司并经验收，在商品运抵乙公司前灭失、毁损、价值变动等风险由甲公司承担。甲公司该项合同中所售商品为库存W商品，2×14年12月30日，甲公司根据合同向乙公司开具了增值税专用发票并于当日确认了商品销售收入。

　　W商品于2×15年5月10日发出并于5月15日运抵乙公司验收合格。对于甲公司2×14年W商品销售收入确认的恰当性判断，除考虑与会计准则规定的收入确认条件的符合性以外，还应考虑可能违背的会计基本假设是(　)。

　　A.会计主体

　　B.会计分期

　　C.持续经营

　　D.货币计量

　　『正确答案』B

　　『答案解析』甲公司W商品于2×15年5月10日发出并于5月15日运抵乙公司验收合格，这表明甲公司履行合同中规定的履约义务，即乙公司取得W商品的控制权是在2×15年，因此，甲公司应当在2×15年确认相关收入;本例中，甲公司却于2×14年12月30日根据合同向乙公司开具了增值税专用发票并于当日确认了商品销售收入，违背了会计分期的基本假设。

　　【例题·单选题】甲公司在编制2017年度财务报表时，发现2016年度某项管理用无形资产未摊销，应摊销金额20万元，甲公司将该20万元补记的摊销额计入2017年度的管理费用，甲公司2016年和2017年实现的净利润分别为20000万元和15000万元，不考虑其他因素，甲公司上述会计处理体现的会计信息质量要求是(　)。

　　A.重要性　　B.相关性

　　C.可比性　　D.及时性

　　『正确答案』A

　　『答案解析』甲公司将补提以前年度的摊销额直接计入当期报表，没有追溯调整以前年度报表，说明该金额不具有重要性，是出于成本效益原则的考虑，体现了重要性信息质量要求。

　　【例题·多选题】某股份有限公司的下列会计处理中，不违背可比性信息质量要求的有(　)。

　　A.鉴于本期经营亏损，将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以资本化

　　B.因房地产市场比较成熟，企业对投资性房地产的后续计量模式由成本模式计量变更为公允价值模式计量

　　C.企业年度终了对固定资产使用寿命和预计净残值进行复核并调整

　　D.因减持股份而对被投资单位不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改为其他权益工具投资核算

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，由于本期经营状况不佳而将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以资本化，违背可比性信息质量要求。

　　【例题·单选题】甲公司2×15年经批准发行10亿元永续中票。其发行合同约定：

　　(1)采用固定利率，当期票面利率=当期基准利率+1.5%，前5年利率保持不变，从第6年开始，每5年重置一次，票面利率最高不超过8%;

　　(2)每年7月支付利息，经提前公告当年应予发放的利息可递延，但付息前12个月，如遇公司向普通股股东分红或减少注册资本，则利息不能递延，否则递延次数不受限制;

　　(3)自发行之日起5年后，甲公司有权决定是否实施转股;

　　(4)甲公司有权决定是否赎回，赎回前长期存续。根据以上条款，甲公司将该永续中票确认为权益工具，其所体现的会计信息质量要求是(　)。

　　A.相关性

　　B.可靠性

　　C.可理解性

　　D.实质重于形式

　　『正确答案』D

　　『答案解析』甲公司发行的是永续中票，利率固定，且需要支付利息，表面看是债券属于金融负债，但是甲公司有权决定是否实施转股，是否赎回该中票，该中票不符合金融负债的定义，应划分为权益工具。实质重于形式原则要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅仅以交易或者事项的法律形式作为会计确认、计量和报告的依据，所以甲公司将该永续中票确认为权益体现了实质重于形式的要求。

　　【例题·多选题】下列各项中，体现谨慎性要求的有(　)。

　　A.对于企业发生的或有事项，通常不能确认或有资产，只有当相关经济利益基本确定能够流入企业时，才能作为资产予以确认

　　B.在进行所得税会计处理时，只有在有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异时，才应当确认相关的递延所得税资产

　　C.除采用简化处理的短期租赁和低价值资产租赁外，对所有租赁均确认使用权资产和租赁负债，参照固定资产准则对使用权资产计提折旧，采用固定的周期性利率确认每期利息费用。

　　D.借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件(资产支出、借款费用已经发生，购建或者生产活动已经开始)

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』谨慎性要求企业不高估资产或收益、不低估负债或费用。选项ABD正确，选项C不属于谨慎性要求。

　　【例题·单选题】根据资产的定义，下列各项中不属于资产特征的是(　)。

　　A.资产是企业拥有或者控制的经济资源

　　B.资产预期会给企业带来未来经济利益

　　C.资产是由企业过去的交易和事项形成的

　　D.资产的成本能够可靠计量

　　『正确答案』D

　　『答案解析』根据资产的定义，资产具有以下特征：

　　(1)资产预期会给企业带来经济利益;

　　(2)资产应为企业拥有或者控制的资源;

　　(3)资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

　　选项D，属于资产的确认条件之一。

　　【例题·多选题】A公司为甲、乙、丙和丁四公司提供银行借款担保。下列各项中，A公司不应确认负债的有(　)。

　　A.甲公司运营良好，A公司极小可能承担连带还款责任

　　B.乙公司发生暂时财务困难，A公司可能承担连带还款责任

　　C.丙公司发生财务困难，A公司很可能承担连带还款责任

　　D.丁公司发生严重财务困难，A公司基本确定承担还款责任

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』在经济利益很可能流出企业的情况下需要确认负债，因此，选项AB不需要确认负债，应该选择AB。

　　【例题·单选题】下列各项中属于资本公积(其他资本公积)核算内容的是(　)。

　　A.权益结算股份支付在等待期内形成的资本公积

　　B.溢价发行股票形成的资本公积

　　C.固定资产报废形成的净损失

　　D.可转换公司债券初始计量分拆形成的权益成分

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项B，溢价发行股票形成的资本公积记入“资本公积——股本溢价”科目;选项C，固定资产报废形成的净损失记入“营业外支出”科目;选项D，可转换公司债券初始计量分拆形成的权益成分记入“其他权益工具”科目。

　　【例题·单选题】下列各项中，在相关资产处置时不应转入当期损益的是(　)。

　　A.其他债权投资因公允价值变动计入其他综合收益的部分

　　B.权益法下在被投资单位以后可以重分类进损益的其他综合收益中享有的份额

　　C.同一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付对价差额计入资本公积的部分

　　D.自用房地产转为以公允价值计量的投资性房地产在转换日计入其他综合收益的部分

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项C，记入“资本公积——股本溢价”科目，出售该投资时不需要结转。

　　【例题·多选题】下列各项中，属于计入当期损益的利得有(　)。

　　A.处置固定资产产生的净收益

　　B.企业盘盈的固定资产

　　C.持有的其他权益工具投资公允价值增加

　　D.对联营企业投资的初始投资成本小于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份额的差额

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』选项B，企业盘盈的固定资产，应当作为前期差错处理;选项C，其他权益工具投资的公允价值增加时记入“其他综合收益”科目，属于直接计入所有者权益的利得。

　　【例题·多选题】下列项目中，会产生直接计入所有者权益的利得或损失的有(　)。

　　A.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期工具的部分

　　B.因联营企业增资导致持股比例下降但仍具有重大影响，投资方享有被投资单位增资后净资产份额的增加额

　　C.作为其他权益工具投资核算的外币非货币性项目所产生的汇兑差额

　　D.以权益结算的股份支付在等待期内确认计算所有者权益的金额

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』选项AC，均计入其他综合收益，属于直接计入所有者权益的利得或损失;选项BD，均计入资本公积——其他资本公积，不属于计入所有者权益的利得或损失。

　　【例题·单选题】下列关于会计要素的表述正确的是(　)。

　　A.负债的特征之一是企业承担的潜在义务

　　B.资产的特征之一是预期会给企业带来经济利益

　　C.利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额

　　D.收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的流入

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项B，预期会给企业带来经济利益是资产的本质特征。

　　【例题·多选题】下列各项资产、负债中，应当采用公允价值进行后续计量的有(　)。

　　A.持有以备出售的商品

　　B.为交易目的持有的5年期债券

　　C.远期外汇合同形成的衍生金融负债

　　D.实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，对于企业的商品是采用可变现净值计量的。

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