本章考情分析

　　本章阐述了无形资产的确认、计量和记录问题。分数2分左右，属于不太重要的章节。

　　本章近年主要考点：

　　(1)无形资产初始计量;

　　(2)无形资产摊销的核算;

　　(3)换入土地使用权的会计处理，专利取得、摊销的会计处理及期末账面价值的计算。

　　本章应关注的主要问题：

　　(1)商誉不属于无形资产;

　　(2)购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质业务的会计处理;

　　(3)内部研究开发费用的会计处理;

　　(4)使用寿命有限的无形资产的会计处理;

　　(5)使用寿命不确定的无形资产的会计处理等。

　　本章主要内容

　　第一节 无形资产的确认和初始计量

　　第二节 内部研究开发费用的确认和计量

　　第三节 无形资产的后续计量

　　第四节 无形资产的处置

　　一、无形资产的定义与特征

　　无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

　　商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。

　　商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值的份额

　　如甲公司支付对价1 100万元从乙公司原股东处取得乙公司全部净资产，其可辨认净资产公允价值为1 000万元，乙公司丧失法人资格。甲公司在其个别报表中应确认商誉=1 100-1000=100(万元)

　　再如，A公司支付对价820万元取得B公司80%股权，能够对B公司实施控制，B公司可辨认净资产公允价值为1 000万元。A公司个别报表中不确认商誉，在合并财务报表中确认商誉=820-1 000×80%=20(万元)。

　　二、无形资产的内容

　　无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

　　三、无形资产的确认条件

　　无形资产在符合定义的前提下，同时满足下列条件的，才能予以确认：

　　(一)与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业;

　　(二)该无形资产的成本能够可靠地计量。

　　四、无形资产的初始计量

　　无形资产通常按照实际成本进行初始计量。

　　(一)外购的无形资产成本

　　外购的无形资产,其成本包括：购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中,直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。

　　注意：下列各项不包括在无形资产初始成本中：

　　(1)为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用;

　　(2)无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。

　　【例题1·单选题】2013年2月5日，甲公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元，上述款项均用银行存款支付。甲公司取得该项无形资产的入账价值为( )万元。

　　A.1 800

　　B.1 890

　　C.1 930

　　D.1 905

　　【答案】B

　　【解析】无形资产的入账价值=1 800+90=1 890(万元)。

　　外购的无形资产，应按其取得成本进行初始计量;如果购入的无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本，现值与应付价款之间的差额作为未确认的融资费用，在付款期间内按照实际利率法确认为利息费用。

　　【教材例6-1】因甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术，如果使用了该项专利技术，甲公司预计其生产能力比原先提高20%，销售利润率增长15%。为此，甲公司从乙公司购入一项专利权，按照协议约定以现金支付，实际支付的价款为300万元，并支付相关税费1万元和有关专业服务费用5万元，款项已通过银行转账支付。

　　无形资产初始计量的成本=300+1+5=306(万元)

　　甲公司的账务处理如下：

　　借：无形资产——专利权 3 060 000

　　贷：银行存款 3 060 000

　　【教材例6-2】20×5年1月8日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计1000万元，每年末付款200万元，5年付清。假定银行同期贷款利率为5%。为了简化核算，假定不考虑其他有关税费(已知5年期5%利率，其年金现值系数为4.3295)。

　　甲公司的账务处理如下(未确认融资费用摊销见表6-1)：

　　无形资产现值=200×4.3295=865.9(万元)

　　未确认的融资费用=1000-865.9=134.1(万元)

　　借：无形资产——商标权 8 659 000

　　未确认融资费用 1 341 000

　　贷：长期应付款 10 000 000

　　各年未确认融资费用的摊销可计算如下：

　　第1年(20×5年)未确认融资费用摊销额=(1 000-134.1)×5%=43.30(万元)

　　第2年(20×6年) 未确认融资费用摊销额=[(1 000-200)-(134.1-43.30)]×5%=35.46(万元)

　　第3年(20×7年)未确认融资费用摊销额=[(1 000-200-200)-(134.1-43.30-35.46)]×5%=27.23(万元)

　　第4年(20×8年)未确认融资费用摊销额=[(1 000-200-200-200)-(134.1-43.30-35.46-27.23)]×5%=18.59(万元)

　　第5年(20×9年)未确认融资费用摊销额=134.1-43.30-35.46-27.23-18.59=9.52(万元)

　　20×5年年底付款时：

　　借：长期应付款 2 000 000

　　贷：银行存款 2 000 000

　　借：财务费用 433 000

　　贷：未确认融资费用 433 000

　　20×6年年底付款时：

　　借：长期应付款 2 000 000

　　贷：银行存款 2 000 000

　　借：财务费用 354 600

　　贷：未确认融资费用 354 600

　　20×7年年底付款时：

　　借：长期应付款 2 000 000

　　贷：银行存款 2 000 000

　　借：财务费用 272 300

　　贷：未确认融资费用 272 300

　　20×8年年底付款时：

　　借：长期应付款 2 000 000

　　贷：银行存款 2 000 000

　　借：财务费用 185 900

　　贷：未确认融资费用 185 900

　　20×9年年底付款时：

　　借：长期应付款 2 000 000

　　贷：银行存款 2 000 000

　　借：财务费用 95 200

　　贷：未确认融资费用 95 200

　　【例题2】2013年7月1日，甲公司与丁公司签订合同，从丁公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1000万元。管理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5%。该软件预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

　　要求：

　　(1)计算甲公司2013年7月1日购买管理系统软件的入账价值，并编制相关会计分录。

　　(2)计算2013年12月31日无形资产的账面价值，并编制2013年无形资产摊销的会计分录。

　　(3)计算2013年12月31日长期应付款的账面价值，并编制2013年未确认融资费用摊销的会计分录。

　　【答案】

　　(1)管理系统软件应该按照购买价款的现值4 546万元作为入账价值

　　借：无形资产 4 546

　　未确认融资费用 454

　　贷：长期应付款 4 000

　　银行存款 1 000

　　(2)2013年无形资产的摊销额=4546÷5×6/12=454.6(万元)

　　2013年12月31日无形资产的账面价值=4546-454.6=4091.4(万元)

　　借：管理费用 454.6

　　贷：累计摊销 454.6

　　(3)2013年未确认融资费用摊销额=(4 000-454)×5%×6/12=88.65(万元)

　　2013年12月31日长期应付款的账面价值=4 000-(454-88.65)=3 634.65(万元)

　　借：财务费用 88.65

　　贷：未确认融资费用 88.65

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