可供出售债务工具的减值

　　【例题·综合题】甲公司为上市金融企业，甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50%以下(含50%)。20×7年至20×9年期间有关投资如下：本题不考虑所得税及其他相关税费。

　　(1)20×7年1月1日，按面值购入100万份乙公司公开发行的分次付息、一次还本债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，票面年利率为5%，每年年末支付利息，期限为5年。甲公司将该债券投资分类为可供出售金融资产。

　　借：可供出售金融资产——成本　　　10000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　10000

　　(2)20×7年11月，受金融危机影响，乙公司债券价格开始下跌。20×7年12月31日乙公司债券价格为每份90元。

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　500

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　500

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　500

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　500

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　 　1000

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 1000

　　摊余成本=10000(万元)

　　账面价值=10000-1000=9000(万元)

　　20×8年，乙公司债券价格持续下跌，20×8年12月31日乙公司债券价格为每份50元，但乙公司仍能如期支付债券利息。

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　500

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　500

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　500

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　500

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　 5000

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 4000

　　其他综合收益　　　　　　　　　　 1000

　　摊余成本=10000-5000=5000(万元)

　　账面价值=9000-4000=5000(万元)

　　(3)20×9年宏观经济形势好转，20×9年12月31日，乙公司债券价格上升至每份85元。

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　500

　　贷：投资收益　　　　　　(5000×5%)250

　　可供出售金融资产——利息调整　　250

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　500

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　500

　　摊余成本=5000+250-500=4750(万元)

　　减值恢复前账面价值=5000-250=4750(万元)

　　公允价值=100×85=8500(万元)

　　应恢复减值金额=8500-4750=3750(万元)

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　3750

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　3750