【例题·综合题】甲上市公司2015年1月1日，购入A公司于当日发行且可上市交易的债券，债券面值为1250万元，支付价款1000万元，其中包含支付的手续费6000元。该债券期限为5年，票面年利率为4.72%，于每年12月31日支付当年度利息(59万元)。甲公司流动性良好，管理层拟持有该债券至到期。实际利率为10%。

　　借：持有至到期投资——成本　　　　1250

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　1000

　　持有至到期投资——利息调整　　 250

　　2015年12月31日，甲公司收到本年利息59万元。根据A公司公开披露的信息，甲公司估计所持有A公司债券的本金能够收回1000万元，未来年度每年能够自A公司取得利息收入59万元。[(P/A，10%，3)=2.4869，(P/F，10%，3)=0.7513，(P/A，10%，4)=3.1699，(P/F，10%，4)=0.6830](先利息，再减值)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　59

　　持有至到期投资——利息调整　　　41

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　100

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　59

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　 59

　　摊余成本=1000+100-59=1041(万元)

　　账面价值=1250-250+41=1041(万元)

　　2015年12月31日持有至到期投资预计未来现金流量现值

　　=59×(P/A，10%，4)+1000×(P/F，10%，4)

　　=59×3.1699+1000×0.6830

　　=187.0241+683

　　=870.0241(万元)

　　减值前的账面价值(摊余成本)1041万元>预计未来现金流量现值870.0241万元，应计提的减值准备金额=1041-870.0241=170.9759(万元)

　　借：资产减值损失　　　　　　　170.9759

　　贷：持有至到期投资减值准备　　170.9759

　　摊余成本=1041-170.9759=870.0241(万元)

　　账面价值=1041-170.9759=870.0241(万元)

　　2016年12月31日，甲公司收到2016年度利息59万元。根据A公司公开披露的信息，甲公司估计所持有A公司债券的本金能够收回1100万元。

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　59

　　持有至到期投资——利息调整　　　28.0024

　　贷：投资收益　(870.0241×10%)　　 87.0024

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　59

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　59

　　摊余成本=870.0241+28.0024=898.0265(万元)

　　账面价值=870.0241+28.0024=898.0265(万元)

　　2016年12月31日持有至到期投资的预计未来现金流量的现值

　　=59×(P/A，10%，3)+1100×(P/F，10%，3)

　　=59×2.4869+1100×0.7513

　　=146.7271+826.43

　　=973.1571(万元)

　　由于2016年12月31日持有至到期投资的预计未来现金流量的现值973.1571万元，大于摊余成本(账面价值)898.0265万元，意味着减值准备可以转回。另外，预计未来现金流量的现值973.1571万元小于假设不计提减值情况下的摊余成本(账面价值)1086万元，意味着将973.1571-898.0265=75.1306(万元)全部转回也是符合规定的，因此，转回减值75.1306万元。

　　借：持有至到期投资减值准备　　75.1306

　　贷：资产减值损失　　　　　　　75.1306

　　转回减值准备后2016年12月31日的摊余成本(账面价值)=898.0265+75.1306=973.1571(万元)