注册会计师《会计》考点知识讲义：金融资产（1）
2018-01-11
中
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取得时 |
实际支付的全部价款－交易费用－已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息＝交易性金融资产（成本） |
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交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 |
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企业所支付的价款中，包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。 |
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持有期间 |
在持有期间取得的现金股利或利息，属于应收项目收回的冲减应收项目，超过部分应当确认为投资收益。 |
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资产负债表日，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。 |
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处置时 |
处置金融资产时，其公允价值（售价净额）与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益；同时调整公允价值变动损益。这里的初始入账金额与处置时的账面价值是两个概念。 |
交易性金融资产常见的考核角度：
(1)交易性金融资产的初始入账金额;
(2)出售交易性金融资产时产生的投资收益;
(3)因交易性金融资产而产生的投资收益;
(4)某一年因交易性金融资产产生的损益;
(5)交易性金融资产的所得税问题。
【例题·单选题】甲公司2015年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2015年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司2015年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为( )。
A.100万元
B.116万元
C.120万元
D.132万元
『正确答案』B
『答案解析』投资收益=960-(860-4-16)-4=116(万元)
【例题·单选题】20×4年2月5日，甲公司以7元1股的价格购入乙公司股票100万股，支付手续费1.4万元。甲公司将该股票投资分类为交易性金融资产。20×4年12月31日，乙公司股票价格为9元1股。20×5年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利8万元;3月20日，甲公司以11.6元1股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。
不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20×5年确认的投资收益是( )。
A.260万元 B.468万元
C.268万元 D.466.6万元
『正确答案』B
『答案解析』投资收益=现金股利8+(11.6-7)×100=468(万元)
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