1. 非同一控制下形成控股合并的长期股权投资

　　1.处理原则

　　非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。基于上述原则，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

　　(1)企业合并成本

　　合并成本=支付价款或付出资产的公允价值+发生或承担的负债的公允价值+发行的权益性证券的公允价值

　　注意问题：

　　①非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。

　　②以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入债务性债券的初始计量金额。

　　③发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等均应计入权益性证券的初始计量金额。

　　(2)付出资产公允价值与账面价值的差额的处理

　　采用非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，分别不同情况：

　　①合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

　　②合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。

　　③合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

　　④合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。

　　(3)企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理

　　①企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。控股合并的情况下，该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉。

　　②企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益(营业外收入)。在控股合并的情况下，上述差额应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表。

　　2.一次交换交易，一步取得股权形成控制的企业合并会计核算

　　非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本(不含应自被投资单位收取的现金股利或利润)，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关“固定资产清理”、“无形资产”和“交易性金融资产”等科目，按其差额，贷记或借记“营业外收入”、“营业外支出”、“投资收益”等科目。

　　非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。涉及增值税的，还应进行相应的处理。

　　1、甲企业于20×9年6月20日取得乙企业10%的股权，于20×9年12月20日进一步取得乙企业15%的股权并有重大影响，于2×10年12月20日又取得乙企业40%的股权，开始能够对乙企业实施控制，则企业合并的购买日为(　　)。

　　A、20×9年6月20日

　　B、20×9年12月20日

　　C、2×10年12月20日

　　D、2×11年1月1日

　　2、甲公司拥有乙公司30%的股权，截止到2012年1月1日账面价值为3 750万元，2012年因乙公司实现利润确认的投资收益为350万元，当年无其他事项，2013年1月5日支付了9 400万元取得其他70%股权进行控股合并，当日被投资单位净资产公允价值为13 000万元，原30%部分的公允价值为5 350万元，则合并报表中针对该控股合并确认的商誉为(　　)。

　　A、1750万元

　　B、500万元

　　C、150万元

　　D、0

　　3、甲公司持有乙公司90%股权，初始投资成本为2 500万元，采用成本法核算，2012年7月1日处置了20%，取得价款1 100万元，当日乙公司按照购买日持续计算的净资产公允价值为4 500万元，则合并报表中调整资本公积的金额是(　　)。

　　A、200万元

　　B、500万元

　　C、600万元

　　D、1 100万元

　　4、下列有关母公司对不丧失控制权情况下处置子公司投资的处理中，不正确的是(　　)。

　　A、从母公司个别报表角度，应作为长期股权投资的处置，确认处置损益

　　B、从母公司个别报表角度，出售股权取得的价款与所处置投资的账面价值的差额，应作为投资收益或损失计入当期母公司的个别利润表

　　C、在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入资本公积(股本溢价)

　　D、由于母公司并没有丧失对子公司的控制权，因此不影响合并财务报表的编制

　　5、下列关于购买少数股东权益的会计处理的说法中，不正确的是(　　)。

　　A、在个别财务报表中对增加的长期股权投资应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条规定处理

　　B、因购买少数股权增加的长期股权投资成本与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积--资本溢价或股本溢价，资本公积--资本溢价或股本溢价的余额不足冲减的，调整留存收益

　　C、因购买少数股权新增加的长期股权投资成本，与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额,在合并资产负债表中作为商誉列示

　　D、在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日(或合并日)开始持续计算的金额反映