无形资产

　　除内部研发外，取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。

　　1.内部研究开发形成的无形资产

　　会计准则规定，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，开发阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出应当资本化作为无形资产的成本。

　　税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%计算每期摊销额。

　　如无形资产的确认不是产生于企业合并交易，同时在(初始)确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。

　　2.无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取

　　(1)企业会计准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，在会计期末应进行减值测试。税法规定，企业取得的无形资产成本，应在一定期限内摊销，即税法中没有界定使用寿命不确定的无形资产。对于使用寿命不确定的无形资产在持有期间，因摊销规定的不同，会造成其账面价值与计税基础的差异。

　　(2)在对无形资产计提减值准备的情况下，因所计提的减值准备不允许税前扣除，也会造成其账面价值与计税基础的差异。

　　1、M 公司自2009年初开始研发一项新专利技术，并于2010年7月1日获得成功达到预定用途并专门用于生产A产品。在开发期间发生符合资本化条件的支出为330万元，申请专利权发生注册费等10万元，为运行该项无形资产发生的培训支出8万元。

　　该项专利权的法律保护期限为15年，M公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为企业带来经济利益。M公司采用直线法摊销，预计净残值为零。

　　该项专利权2011年12月31日预计可收回金额为204万元，假定M公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。

　　M公司自行开发的该项无形资产在2011年年末的账面价值为(　)。

　　A、289万元

　　B、204万元

　　C、323万元

　　D、260万元

　　2、2×13年1月1日，M公司开始一项新药物研发项目，该项目历时1.5年，并获得成功。在此期间，2×13年1月1日到9月末为研究阶段，共发生支出500万元;2×13年10月1日开始进入开发阶段，至年底共发生支出300万元，其中不符合资本化条件的支出为50万元。2×14年1月1日到6月30日，M公司共发生支出800万元。该项药物技术7月1日达到预定可使用状态并于当日投入使用。M公司预计该药物技术在10年内会给企业带来经济利益，并按照直线法进行摊销。假定不考虑其他因素，则下列说法正确的是(　)。

　　A、2×13年M公司因该项目计入当期损益的金额为500万元

　　B、2×13年M公司因该项目增加的“开发支出”300万元

　　C、2×14年7月1日M公司因该项目确认无形资产1 050万元

　　D、2×14年M公司因该项目增加无形资产列报金额760万元

　　3、甲股份公司自2009年初开始自行研究开发一项新专利技术，2010年7月专利技术获得成功，达到预定用途。2009年在研究开发过程中发生材料费200万元、人工工资50万元，以及其他费用30万元，共计280万元，其中，符合资本化条件的支出为200万元;2010年在研究开发过程中发生材料费100万元(假定不考虑相关税费)、人工工资30万元，以及其他费用20万元，共计150万元，其中，符合资本化条件的支出为120万元。无形资产摊销期限为5年,假设企业于每年年末或开发完成时对不符合资本化条件的开发支出转入管理费用,则对2010年损益的影响为(　)。

　　A、110万元

　　B、94万元

　　C、30万元

　　D、62万元

　　4、2008年1月1日，S公司支付价款4 000万元从外单位购得一项用于产品生产的非专利技术，款项已支付。S公司预计该非专利技术使用寿命为10年，净残值为零，采用直线法摊销。2009年末由于市场上出现了新技术，导致该非专利技术发生了减值，预计可收回金额为3 000万元，进行减值测试后，S公司预计其尚可使用年限为5年，假定摊销方法和预计净残值不变。假定S公司2009年生产的产品均未对外出售。不考虑其他因素，该项无形资产对S公司2009年度损益的影响金额是(　)。

　　A、-600万元

　　B、-400万元

　　C、-200万元

　　D、-1 000万元

　　5、某公司于2006年1月1日购入一项无形资产，初始入账价值为300万元。该无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销。该无形资产2006年12月31日预计可收回金额为261万元，2007年12月31日预计可收回金额为224万元。假定该公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。该无形资产在2008年6月30日的账面价值为(　)。

　　A、210万元

　　B、212万元

　　C、225万元

　　D、226万元