【例题10·简答题】

　　要求：

　　1.根据资料一简要分析甲公司采取的内部控制活动。

　　2.按照我国2008年颁布的内部控制基本规范，简要分析资料二中甲公司在内部控制方面存在的问题。

　　资料一：甲公司是一家上市公司，主要生产中小尺寸液晶显示屏，是多个消费电子产品巨头的供应商。拥有多项核心专利技术，为了保证这些核心专利技术不外流，该公司在办公大楼内安装了监视系统，并为相关办公室安装了门禁系统，只有少数几个人才有相应权利进入。该公司生产过程中需要采用一种名为“×××”的原材料，该种原材料价格昂贵，具有一定的毒害作用，使用不当会导致神经源性损害。为此，该公司规定，此类材料的领用必须经分管生产的副经理批准，同时专门到化工大学招聘了一名化工专业的研究生负责该种原材料的保管工作，并为该材料领用单编制了连续号码。

　　资料二：进入2012年后，甲公司业绩出现明显下滑。首先遭到质疑的是甲公司的管理层，包括董事会、监事会和公司高级管理人员。他们面临的指控包括疏于职守、虚报账目、误导投资人以及牟取私利等。然后，一直隐藏在甲公司背后的合伙公司开始露出水面。经过调查，这些合伙公司大多被甲公司高层官员所控制，与甲公司进行业务往来，而甲公司的一些官员也从这些合伙公司中牟取私利。

　　有证据表明，甲公司的高层对于公司运营中出现的问题非常了解，但长期以来熟视无睹甚至有意隐瞒。包括董事长在内的许多董事会成员一方面鼓吹股价还将继续上升，一方面却在秘密抛售公司股票。而公司的14名董事会成员有7名与甲公司关系特殊，要么正在与甲公司进行交易，要么供职于甲公司支持的非营利机构。同时，正是这七名董事组成了该公司的审计委员会，对甲公司的种种劣迹睁一只眼闭一只眼。

　　另外，甲公司内部的审计人员表示，在过去几年内，早已经对公司的财务状况提出了自己看法，表示怀疑报表的真实性。也曾就此问题向其所在部门的领导进行反映，但并未得到任何答复。实际上在一定程度上，甲公司内部审计部门的作用主要是做给银行和政府部门看的，是公司获取政府青睐和取得银行贷款的“道具”。重大决策，包括重大对外担保、大额资金划转等都是由公司个别管理人员以邮件的形式授权或通过邮件发出划款指令，其他人员及内部审计部门全无发言权。

　　要求：

　　1.根据资料一简要分析甲公司采取的内部控制活动。

　　2.按照我国2008年颁布的内部控制基本规范，简要分析资料二中甲公司在内部控制方面存在的问题。

　　『正确答案』

　　1.甲公司采取的控制活动包括：

　　第一、财产保护控制。该公司在办公大楼内安装了监视系统，并为相关办公室安装了门禁系统，只有少数几个人才有相应权利进入，这些措施属于财产保护控制。

　　第二、授权审批控制。该公司规定，此类材料的领用必须经分管生产的副经理批准，属于授权审批控制。

　　第三、不相容职务分离控制。该公司生产过程中需要采用一种名为“×××”的原材料，该种原材料具有一定的毒害作用，保管不当会损害人体健康。为此，该公司规定，此类材料的领用必须经分管生产的副经理批准，同时专门到化工大学招聘了一名化工专业的研究生负责该种原材料的保管工作。这属于不相容职务分离控制。

　　第四、会计系统控制。为该材料领用单编制了连续号码即属于此类控制。此类控制要求在会计系统中正确地记录交易，依靠会计记录能够追踪每项交易，核对计算。

　　2.根据内部控制规范，该公司在如下方面存在问题：

　　内部环境：公司治理结构不规范(董事会的14名董事会成员有7名与甲关系特殊，要么正在与甲进行交易，要么供职于甲支持的非营利机构。同时，这七名董事组成了该公司的审计委员会);企业文化(高层管理者是企业文化的倡导者，自己不以身作则，疏于职守、虚报账目、误导投资人以及牟取私利等，利用合伙公司牟利，做假账，包括董事长在内的许多董事会成员一方面鼓吹股价还将继续上升，一方面却在秘密抛售公司股票，可见该公司缺乏积极向上的企业文化);内部审计形同虚设，没有起到应有的作用;公司高管法律意识淡薄。

　　控制活动：重大决策，包括重大对外担保、大额资金划转等都是由公司个别管理人员以邮件的形式授权或通过邮件发出划款指令，其他人员及内部审计部门全无发言权，表明在这些方面缺乏必要的控制。

　　信息与沟通：有效的沟通应当在企业内部以全方位的方式进行，包括管理者与普通员工的沟通，也包括企业与外部各方的有效沟通。内部的审计人员在过去几年内，早已经对公司的财务状况提出了自己看法，表示怀疑报表的真实性。也曾就此问题向其所在部门的领导进行反映，但并未得到任何答复，说明内部沟通出现了问题。公司向外发布的财务报告严重失实，表明外部信息沟通也出现了严重的问题。

　　内部监督：甲公司内部审计部门的作用主要是做给银行和政府部门看的，是公司获取政府青睐和取得银行贷款的“道具”。内部审计形同虚设，没有发挥真正的监督作用。