【例题·计算分析题】(2019年)甲公司是一家制造业企业，生产A、B两种产品。生产车间有两台设备，其中，一台属于高端智能制造设备，另一台属于手工加工设备。A、B产品均需先后经过智能制造和手工加工两道作业工序方可完成。A产品主要由智能制造设备完成，B产品主要由手工加工设备完成。直接材料均在开工时一次性投入。公司现采用传统成本计算法计算成本，直接材料、直接人工直接计入产品成本，制造费用先按车间归集，再按直接人工工资比例分配进入产品成本。2019年9月生产成本相关资料如下：

　　(1)本月生产量(单位：件)

　　(2)传统成本计算法下A、B产品成本计算单

　　A产品成本计算单

　　2019年9月 单位：元

　　B产品成本计算单

　　2019年9月 单位：元

　　(3)产品毛利(单位：元)

　　目前，A产品供不应求，B产品滞销。公司销售经理建议A提价，B降价，以提高公司获利能力。生产经理认为制造费用大部分由智能制造设备引起，按直接人工工资比例分配导致A、B产品成本计算不准确，应采用作业成本法对制造费用分配进行优化，从而为调价提供可靠的成本数据。公司财务部门和生产技术部门对生产过程进行了分析，识别出三项作业，分别是设备检修作业、智能制造作业和手工加工作业。

　　设备检修作业负责对智能制造设备、手工加工设备进行检修，作业动因是检修次数;智能制造作业的作业动因是机器工时;手工加工作业的作业动因是人工工时。直接人工成本不再单列成本项目，被归入相应作业库。相关资料如下：

　　(1)月末在产品

　　A在产品40件，全部处于智能制造阶段，尚未进入手工加工阶段，平均完成智能制造作业的50%;B在产品50件，智能制造作业全部完成，手工加工作业平均完成60%。

　　(2)作业成本

　　要求：

　　(1)编制作业成本分配表(结果填入下方表格中，不用列出计算过程)。

　　(2)编制产品成本计算单(结果填入下方表格中，不用列出计算过程)。

　　A产品成本计算单

　　2019年9月 单位：元

　　B产品成本计算单

　　2019年9月 单位：元

　　(3)根据作业成本法计算的单位产品成本，判断A、B产品目前定价是否合理，并简要说明理由。

　　『答案』(1)

　　计算说明：

　　①设备检修作业的分配率=72000/(5+1)=12000(元/件)

　　②智能制造作业的分配率=(53000+60000)/(350+150)=226(元/件)，其中的60000是智能制造作业应该承担的设备检修作业成本

　　③手工加工作业的分配率=(220000+12000)/(20+230)=928(元/件)，其中的12000是手工加工作业应该承担的设备检修作业成本

　　(2)A产品成本计算单

　　2019年9月 单位：元

　　计算说明：

　　①直接材料在生产开始时一次投入，即：直接材料单位成本=15000/(80+40)=125(元/件);

　　②A产品的月末在产品全部处于智能制造阶段，平均完成智能制造作业的50%，即：智能制造作业的单位成本=79100/(80+40×50%)=791(元/件);

　　③A产品的月末在产品尚未进入手工加工阶段， 月末在产品不分配手工加工作业成本，即：手工加工作业成本单位成本=18560/80=232(元/件)。

　　B产品成本计算单

　　2019年9月　　　　　　　　单位：元

　　计算说明：

　　①直接材料在生产开始时一次投入，即：直接材料单位成本=40000/(50+50)=400(元/件);

　　②B产品的月末在产品智能制造作业全部完成，即：智能制造作业单位成本=33900/(50+50×100%)=339(元/件);

　　③B产品月末在产品手工加工作业平均完成60%，即：手工加工作业单位成本=213440/(50+50×60%)=2668(元/件)。

　　(3)A产品单位成本1148元大于目前的单位售价1000元，所以A产品定价不合理。B产品单位成本3407元低于单位售价3600元，所以B产品定价合理。

　　试题来源:【注册会计师考试《财务成本管理》题库下载 】

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