【例题34·计算题】K企业专门从事甲、乙两种产品的生产，有关这两种产品2019年6月的基本资料如表1所示。

　　表1　　　　　　　甲、乙两种产品的基本资料　　　　　　　单位：元

　　K企业6月份制造费用总额为20000元，甲、乙两种产品复杂程度不一样，耗用的作业量也不一样。K企业与制造费用相关的作业有5个，为此设置了5个作业成本库，有关作业成本的资料如表2所示。

　　表2　　　　　　　　　作业成本资料　　　　　　　　　　　单位：元

　　要求：

　　(1)采用作业成本法计算两种产品分配的制造费用。

　　(2)采用传统成本计算法计算两种产品分配的制造费用(采用“机器小时数”作为制造费用分配依据)。

　　(3)分别采用传统成本计算法和作业成本法计算上述两种产品的总成本和单位成本。

　　(4)针对两种成本计算方法在计算甲、乙两种产品应分配的制造费用及单位成本的差异进行原因分析。

　　【答案与解析】(1)首先计算各项作业的成本动因分配率，计算结果如下表所示：

　　作业成本动因分配率

　　单位：元

　　计算甲、乙两种产品分配的制造费用，计算过程与结果如下：

　　甲产品分配的制造费用=8×600+70×40+30×90+400×2+60×24=12540(元)

　　乙产品分配的制造费用=2×600+30×40+10×90+1600×2+40×24=7460(元)。

　　(2)已知甲、乙两种产品的机器小时总数分别为4000小时和16000小时，制造费用总额为20000元，则：

　　制造费用分配率=20000/20000=1(元/小时)

　　甲产品分配的制造费用=4000×1=4000(元)

　　乙产品分配的制造费用=16000×1=16000(元)。

　　(3)两种产品成本计算法计算的产品成本如下表所示：

　　单位：元

　　(4)上述计算结果表明，在传统成本法下分摊制造费用采用机器工时标准，乙产品的产量高所以分摊的制造费用数额就高，在作业成本法下，制造费用的分摊根据多种作业动因进行分配，甲产品的产量虽然不大，但生产过程作业难度较高，所以按照作业动因进行成本分摊反而分得较多的制造费用。这种分配方法更精细，计算出的产品成本更准确，更有利于企业做出正确决策。通过计算可以得出，传统成本法下甲产品的单位成本19元，乙产品的单位成本20元，甲产品成本低于乙产品成本，单位成本相差不大;但在作业成本法下，甲产品的单位成本为27.54元，乙产品的单位成本为17.865元，甲产品成本远远大于乙产品成本。

　　试题来源:【注册会计师考试《财务成本管理》题库下载 】

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