初级会计师初级会计实务章节历年经典真题八
2019-02-28
中(三)固定资产
单位的固定资产一般分为六类:房屋及构筑物,专用设备,通用设备,文物和陈列品,图书、档案,家具、用具、装具及动植物。
固定资产 的取得 |
借:固定资产(价费税)、在建工程等 贷:财政拨款收入、零余额账户用款额度、应付账款、银行存款等 同时,在预算会计中 借:行政支出、事业支出、经营支出等(实际支付的款项) 贷:财政拨款预算收入、资金结存等 |
单位接受捐赠的固定资产 |
借:固定资产(不需安装)、在建工程(需安装)【发生的相关税费、运输费】 贷:零余额账户用款额度、银行存款等 捐赠收入(差额) 同时,在预算会计中 借:其他支出(仅实际支付的税费、运输费等金额) 贷:资金结存 |
单位无偿调入的固定资产 |
借:固定资产(不需安装)、在建工程(需安装) 贷:零余额账户用款额度、银行存款等(发生的相关税费、运输费等) 无偿调拨净资产(差额) 同时,在预算会计中 借:其他支出(实际支付的税费、运输费等) 贷:资金结存 |
1.对固定资产计提折旧
(1)除文物和陈列品、动植物、图书、档案、单独计价入账的土地、以名义金额计量的固定资产等固定资产外,单位应当按月对固定资产计提折旧。 |
(2)当月增加的固定资产,当月开始计提折旧;当月减少的固定资产,当月不再计提折旧。【小新点】有头无尾 |
(3)因改建、扩建等原因而延长固定资产使用年限的,应当重新确定固定资产的折旧年限。单位盘盈、无偿调入、接受捐赠以及置换的固定资产,应当考虑该项资产的新旧程度,按照其尚可使用的年限计提折旧。 |
(4)【小新点】提足不提、报废不提 |
(5)账务处理:
单位按月计提固定资产折旧
借:业务活动费用、单位管理费用、经营费用、加工物品、在建工程等
贷:固定资产累计折旧
2.固定资产后续支出
借:在建工程(账面价值)
固定资产累计折旧
贷:固定资产
3.处置固定资产
(1)单位报经批准出售、转让固定资产 |
借:资产处置费用(账面价值) 固定资产累计折旧 贷:固定资产 同时, 借:银行存款(收到的价款) 贷:银行存款(处置过程中发生的相关费用) 应缴财政款(差额) (对于单位受托代理的现金以及应上缴财政的现金所涉及的收支业务,仅需财务核算) |
(2)单位报经批准对外捐赠固定资产 |
借:固定资产累计折旧 资产处置费用(差额) 贷:固定资产 银行存款(捐赠过程中发生的归属于捐出方的相关费用) 同时,在预算会计中 借:其他支出(按照实际支付的相关费用金额) 贷:资金结存 |
(3)单位报经批准无偿调出固定资产 |
借:固定资产累计折旧 无偿调拨净资产(差额) 贷:固定资产 借:资产处置费用 (无偿调出过程中发生的归属于调出方的相关费用) 贷:银行存款 同时,在预算会计中 借:其他支出 贷:资金结存 |
【例题•单选题】下列各项中,不属于“资金结存”明细科目的是( )。
A.零余额账户用款额度
B.货币资金
C.库存现金
D.财政应返还额度
【答案】C
【解析】“资金结存”科目应设置“零余额账户用款额度”“货币资金”“财政应返还额度”三个明细科目。
【例题•单选题】在财政授权支付方式下,单位收到代理银行盖章的“财政授权支付到账通知书”时,根据到账通知书所列数额,财务会计应编制的会计分录为( )。
A.借:业务活动费用
贷:零余额账户用款额度
B.借:零余额账户用款额度
贷:财政拨款收入
C.借:资金结存
贷:财政拨款预算收入
D.借:零余额账户用款额度
贷:财政拨款预算收入
【答案】B
【解析】在财政授权支付方式下,单位收到代理银行盖章的“财政授权支付到账通知书”时,根据到账通知书所列数额,借记“零余额账户用款额度”科目,贷记“财政拨款收入”科目;选项C是在预算会计中应进行的会计处理。
【例题•单选题】在财政直接支付方式下,年度终了,单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额,在财务会计中,应借记( )。
A.财政应返还额度
B.财政拨款收入
C.财政拨款预算收入
D.资金结存
【答案】A
【解析】在财政直接支付方式下,年度终了,单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额,在财务会计中应借记“财政应返还额度—财政直接支付”科目,贷记“财政拨款收入”科目。
【例题•单选题】下列各项中,关于事业单位固定资产特点的表述不正确的是( )。
A.为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的
B.使用年限超过1年(不含1年)、单位价值在规定标准以上
C.在使用过程中基本保持原有物质形态
D.单位价值未达到规定标准的不能作为固定资产核算
【答案】D
【解析】单位价值虽未达到规定标准,但使用期限超过1年(不含1年)的大批同类物资,如图书、家具、用具、装具及动植物等,应当作为固定资产进行核算和管理。
【例题•单选题】事业单位接受捐赠的固定资产按确定的成本增加固定资产,支付的运费等贷记“银行存款”等科目,其差额贷记( )。
A.财政拨款收入
B.事业收入
C.其他收入
D.捐赠收入
【答案】D
【解析】单位接受捐赠的固定资产,按照确定的固定资产成本:
借:固定资产、在建工程
贷:零余额账户用款额度、银行存款(发生的相关税费、运输费等)
捐赠收入(差额)
【例题•单选题】下列各项中,关于事业单位固定资产计提折旧的说法正确的是( )。
A.事业单位应对所有的固定资产计提折旧
B.当月增加的固定资产,次月开始计提折旧
C.当月减少的固定资产,当月不再计提折旧
D.提前报废的固定资产,应补提折旧
【答案】C
【解析】除文物和陈列品、动植物、图书、档案、单独计价入账的土地、以名义金额计量的固定资产等固定资产外,单位应当按月对固定资产计提折旧,选项A错误;当月增加的固定资产,当月开始计提折旧,选项B错误;当月减少的固定资产,当月不再计提折旧,选项C正确;提前报废的固定资产,也不再计提折旧,选项D错误。
【例题•单选题】事业单位报经批准无偿调出固定资产的,在调出过程中发生的归属于调出方的相关费用,在财务会计中应计入( )。
A.其他支出
B.事业支出
C.资产处置费用
D.业务活动费用
【答案】C
【解析】无偿调出过程中发生的归属于调出方的相关费用,借记“资产处置费用”科目,贷记“银行存款”等科目。
【例题•单选题】在财政直接支付方式下,年末,根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支付数的差额应编制的会计分录为( )。
A.借:财政应返还额度
贷:财政拨款收入
B.借:财政应返还额度
贷:零余额账户用款额度
C.借:财政应返还额度
贷:财政拨款预算收入
D.借:财政应返还额度
贷:事业收入
【答案】A
【解析】年末,根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支付数的差额,借记“财政应返还额度—财政直接支付”科目,贷记“财政拨款收入”科目。
【例题•单选题】某事业单位为增值税小规模纳税人,2017年10月9日,购入一台不需要安装的专用设备,用于本单位的专业业务活动,设备价款和增值税税款合计为580000元,由财政直接支付,假定不考虑其他因素,该事业单位购入固定资产的账务处理为( )。(2018年改编)
A.借:固定资产 580000
贷:财政拨款收入 580000
B.借:事业支出 580000
贷:资金结存 580000
C.借:固定资产 580000
贷:财政拨款收入 580000
借:事业支出 580000
贷:财政拨款预算收入 580000
D.借:固定资产 580000
贷:事业收入 580000
【答案】C
【解析】事业单位购入固定资产时:
借:固定资产 580000
贷:财政拨款收入 580000
借:事业支出 580000
贷:财政拨款预算收入 580000
政府单位会计核算
负债业务
(一)应缴财政款
单位取得或应收按规定应缴纳财政的款项时 |
借:银行存款、应收账款等 贷:应缴财政款 |
单位处置资产取得的应上缴财政的处置净收入时 |
借:待处理财产损溢(处理净收入) 贷:应缴财政款 |
单位上缴应缴财政的款项时 |
借:应缴财政款(按照实际上缴的金额) 贷:银行存款 |
(二)应付职工薪酬
单位计算确认当期应付职工薪酬时 |
借:业务活动费用、单位管理费用、经营费用、在建工程等 贷:应付职工薪酬 |
单位向职工实际支付工资、津贴补贴等薪酬时 |
借:应付职工薪酬(实际支付的金额) 贷:财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等 同时,在预算会计中 借:行政支出、事业支出、经营支出等 贷:财政拨款预算收入、资金结存 |
1.单位按照税法规定代扣个人所得税时
单位按照税法规定代扣个人所得税时 |
借:应付职工薪酬——基本工资 贷:其他应交税费——应交个人所得税 |
单位从应付职工薪酬中代扣社会保险费、住房公积金,以及代扣为职工垫付的水电费、房租等费用时 |
借:应付职工薪酬——基本工资(实际代扣的金额) 贷:应付职工薪酬——社会保险费、住房公积金、其他应收款 |
单位按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金时 |
借:应付职工薪酬——社会保险费、住房公积金(实际支付的金额) 贷:财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等 同时,在预算会计中 借:行政支出、事业支出、经营支出等 贷:财政拨款预算收入、资金结存 |
2.单位从应付职工薪酬中支付的其他款项
单位从应付职工薪酬中支付的其他款项 |
借:应付职工薪酬 贷:零余额账户用款额度、银行存款等 同时,在预算会计中 借:行政支出、事业支出、经营支出等 贷:资金结存等 |
【例题•单选题】在财政直接支付方式下,事业单位向职工实际支付工资、津贴等薪酬时的预算会计的处理为( )。
A.借:事业支出
贷:财政拨款预算收入
B.借:经营支出
贷:财政拨款收入
C.借:事业支出
贷:零余额账户用款额度
D.借:事业支出
贷:资金结存
【答案】A
【解析】预算会计应借记“事业支出”科目,贷记“财政拨款预算收入”科目。
【例题•多选题】某事业单位对于下列负债业务处理正确的有( )。
A.单位取得或应收按规定应缴纳财政的款项时,应贷记应缴财政款
B.单位计算确认当期应付职工薪酬时,应贷记单位管理费用
C.单位计算确认当期应付职工薪酬时,应贷记应付职工薪酬
D.单位按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金时,应同时在财务会计和预算会计中进行会计处理
【答案】ACD
【解析】A选项:单位取得或应收按规定应缴纳财政的款项时
借:银行存款、应收账款等
贷:应缴财政款
B、C选项:单位计算确认当期应付职工薪酬时
借:业务活动费用、单位管理费用、经营费用、在建工程等
贷:应付职工薪酬
D.单位按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金时
借:应付职工薪酬一社会保险费、住房公积金(实际支付的金额)
贷:财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等
同时,在预算会计中
借:行政支出、事业支出、经营支出等
贷:财政拨款预算收入、资金结存
收支业务
(一)收入和预算收入
财务会计 |
财政拨款收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、非同级财政拨款收入、投资收益、捐赠收入、利息收入、租金收入、其他收入等 |
采用权责发生制核算 |
预算会计 |
财政拨款预算收入、事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、经营预算收入、债务预算收入、非同级财政拨款预算收入、投资预算收益、其他预算收入等(注意都有“预算”) |
采用收付实现制核算 |
1.财政拨款(预算)收入
在财政直接支付方式下,单位根据收到的“财政直接支付入账通知书”及原始凭证 |
借:业务活动费用等 贷:财政拨款收入 同时,在预算会计中 借:行政支出、事业支出等 贷:财政拨款预算收入 |
年末,根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支付数的差额 |
借:财政应返还额度——财政直接支付 贷:财政拨款收入 同时,在预算会计中 借:资金结存——财政应返还额度 贷:财政拨款预算收入 |
在财政授权支付方式下,单位根据收到的“财政授权支付到账通知书”时 |
借:零余额账户用款额度 贷:财政拨款收入 同时,在预算会计中 借:资金结存——零余额账户用款额度 贷:财政拨款预算收入 |
年末,本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的,根据未下达的用款额度 |
借:财政应返还额度——财政授权支付 贷:财政拨款收入 同时,在预算会计中 借:资金结存——财政应返还额度 贷:财政拨款预算收入 |
在其他方式下收到财政拨款收入时 |
借:银行存款(实际收到的金额)等 贷:财政拨款收入 同时,在预算会计中 借:资金结存——货币资金 贷:财政拨款预算收入 |
期末,单位应当将“财政拨款收入”科目本期发生额转入本期盈余 |
借:财政拨款收入 贷:本期盈余 同时,在预算会计中 借:财政拨款预算收入 贷:财政拨款结转——本年收支结转 |
2.事业(预算)收入
事业(预算)收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入,不包括从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。
采用财政专户返还方式管理的事业(预算)收入,在实现应上缴财政专户的事业收入时,事业单位按照实际收到或应收的金额 |
借:银行存款、应收账款等 贷:应缴财政款(不是我们的钱) (对于单位受托代理的现金以及应上缴财政的现金所涉及的收支业务,仅需财务核算) |
向财政专户上缴款项时 |
借:应缴财政款(实际上缴的款项金额) 贷:银行存款 |
收到从财政专户返还的事业收入时,按照实际收到的返还金额 |
借:银行存款等 贷:事业收入 同时,在预算会计 借:资金结存——货币资金 贷:事业预算收入 |
采用预收款方式确认的事业(预算)收入,实际收到预收款项时,按照收到的款项金额 |
借:银行存款等 贷:预收账款 同时,在预算会计中 借:资金结存——货币资金 贷:事业预算收入 |
以合同完成进度确认事业收入时,按照基于合同完成进度计算的金额 |
借:预收账款 贷:事业收入 |
采用应收款方式确认的事业收入,根据合同完成进度计算本期应收的款项 |
借:应收账款 贷:事业收入 |
实际收到款项时 |
借:银行存款等 贷:应收账款 同时,在预算会计中 借:资金结存——货币资金 贷:事业预算收入 |
对于其他方式下确认的事业预算收入,按照实际收到的金额 |
借:银行存款、库存现金等 贷:事业收入 同时,在预算会计中 借:资金结存——货币资金 贷:事业预算收入 |
期末,单位应当将“事业收入”科目本期发生额转入本期盈余 |
借:事业收入 贷:本期盈余 同时,在预算会计中,按照专项资金收入金额 借:事业预算收入 贷:非财政拨款结转——本年收支结转 借:事业预算收入(非专项资金收入金额) 贷:其他结余 |
3.非同级财政拨款(预算)收入
非同级财政拨款(预算)收入是指单位从非同级政府财政部门取得的经费拨款,包括从同级政府其他部门取得的横向转拨财政款、从上级或下级政府财政部门取得的经费拨款等。
【提示】事业单位因开展科研及辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款,应当通过“事业(预算)收入——非同级财政拨款”科目核算,不通过“非同级财政拨款收入”科目核算。
期末,事业单位应当将“非同级财政拨款收入”本期发生额转入本期盈余 |
借:非同级财政拨款收入 贷:本期盈余 同时,在预算会计中,按照专项资金收入金额 借:非同级财政拨款预算收入 贷:非财政拨款结转——本年收支结转 |
按照非专项资金收入金额, |
借:非同级财政拨款预算收入 贷:其他结余 |
【例题•单选题】在预算会计中,事业单位将事业预算收入中非专项资金收入期末结转至( )。
A.本期盈余
B.其他结余
C.非财政拨款结余
D.非财政拨款结转
【答案】B
【解析】在预算会计中,按照非专项资金收入金额,借记“事业预算收入”科目,贷记“其他结余”科目。
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