考点4：其他应付款

　　其他应付款的范围

　　其他应付款是指企业除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付经营租赁固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金等。

　　【例题·单选题】下列各项中，应列入资产负债表“其他应付款”项目的是(　　)。(2018年)

　　A.应付租入包装物租金

　　B.应付融资租入固定资产租金

　　C.结转到期无力支付的应付票据

　　D.应付由企业负担的职工社会保险费

　　【答案】A

　　【解析】选项A计入其他应付款，选项B计入长期应付款，选项C计入应付账款或短期借款，选项D计入应付职工薪酬。

　　【例题·单选题】下列各项中，企业应通过“其他应付款”科目核算的是(　　)。(2018年)

　　A.应付购入设备款

　　B.应付采购材料款

　　C.应交纳教育费附加

　　D.应付租入包装物租金

　　【答案】D

　　【解析】选项AB计入应付账款，选项C计入应交税费——应交教育费附加。

　　【例题·多选题】下列各项中，属于“其他应付款”科目核算内容的有(　　)。(2018年)

　　A.应付投资者的现金股利

　　B.应退回出租包装物收取的押金

　　C.应付经营租入固定资产的租金

　　D.应付购货方代垫的运杂费

　　【答案】BC

　　【解析】选项A通过“应付股利”科目核算;选项B、C通过“其他应付款”科目核算;选项D通过“应付账款”科目核算。

　　考点5：职工薪酬的内容

　　【例题·单选题】下列各项中，不属于职工薪酬的是(　　)。(2018年)

　　A.为职工交纳的医疗保险

　　B.为职工交存的住房公积金

　　C.为职工报销因公差旅费

　　D.支付职工技能培训费

　　【答案】C

　　【解析】医疗保险归属于社会保险费，职工技能培训费归属于工会经费和职工教育经费，这两项和住房公积金均属于短期薪酬核算的内容，属于职工薪酬;选项C，职工差旅费应计入管理费用。

　　【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2018年12月，该企业以其生产的每台成本为150元的加湿器作为福利发放给职工，每名职工发放1台，该型号的加湿器每合市场售价为200元(不含税)。该企业共有职工200名，其中生产工人180名，总部管理人员20名，不考虑其他因素，下列各项中，关于该企业确认非货币性职工薪酬会计处理结果正确的是(　　)。(2018年改编)

　　A.确认管理费用4 000元

　　B.确认管理费用3 000元

　　C.计入生产成本27 000元

　　D.确认应付职工薪酬46 400元

　　【答案】D

　　【解析】

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　(200×180×1.16)41 760

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　(200×20×1.16)4 640

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　46 400

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　(200×200×1.16)46 400

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　 (200×200)40 000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　(200×200×16%)6 400

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　(150×200)30 000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　(150×200)30000

　　【例题·多选题】下列各项中，属于短期职工薪酬的有(　　)。(2018年)

　　A.支付给职工的生活困难补助

　　B.用于开展职工教育及职工技能培训的支出

　　C.支付给职工离职后的福利

　　D.支付给职工的工资和津贴

　　【答案】ABD

　　【解析】短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴(选项D)，职工福利费(选项A)，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费(选项B)，短期带薪缺勤，短期利润分享计划以及其他短期薪酬。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利(选项C)、辞退福利和其他长期职工福利。

　　【例题·多选题】下列各项中，属于“应付职工薪酬”科目核算内容的有(　　)。(2018年)

　　A.正式任命并聘请的独立董事津贴

　　B.已订立劳动合同的全职职工的资金

　　C.已订立劳动合同的临时职工的工资

　　D.向住房公积金管理机构缴存的住房公积金

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项A属于应付职工薪酬中短期薪酬的津贴;选项B属于应付职工薪酬中短期薪酬的工资;临时工也属于职工的范畴，因此选项C选项也属于应付职工薪酬;D属于应付职工薪酬中短期薪酬的国家规定计提标准的住房公积金，四个选项均正确。

　　【例题·判断题】企业提前解除劳动合同给予职工解除劳动关系的补偿，应通过“应付职工薪酬——辞退福利”科目核算。(　　)(2018年)

　　【答案】√

　　【解析】

　　借：管理费用

　　贷：应付职工薪酬——辞退福利

　　【例题·单选题】下列各项中，关于企业以自产产品作为福利发放给专设销售机构人员的会计处理表述正确的是(　　)。(2018年)

　　A.按产品的生产成本确定主营业务收入

　　B.按产品的公允价值加上增值税销项税额确认应付职工薪酬

　　C.按产品的账面价值加上增值税销项税额确认销售费用

　　D.按产品的公允价值结转主营业务成本

　　【答案】B

　　【解析】企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品含税的公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。并应按照公允价值确认收入，同时按照产品的账面价值结转成本。

　　【例题·单选题】企业将自有房屋无偿提供给本企业行政管理人员使用，下列各项中，关于计提房屋折旧的会计处理表述正确的是(　　)。(2017年)

　　A.借记“其他业务成本”科目，贷记“累计折旧”科目

　　B.借记“其他应收款”科目，贷记“累计折旧”科目

　　C.借记“营业外支出“科目，贷记“累计折旧”科目

　　D.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目，同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目。

　　【答案】D

　　【解析】企业将自有房屋无偿提供给本企业行政管理人员使用，在计提折旧时：

　　借：管理费用

　　贷：应付职工薪酬

　　借：应付职工薪酬

　　贷：累计折旧

　　【例题·单选题】某企业计提生产车间管理人员基本养老保险费120000元。下列各项中，关于该事项的会计处理正确的是(　　)。(2017年)

　　A.借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120000

　　贷：应付职工薪酬——设定提存计划——基本养老保险费　　　　120000

　　B.借：制造费用　　　　　120000

　　贷：应付职工薪酬——设定提存计划——基本养老保险费　　　　　120000

　　C.借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120000

　　D.借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120000

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120000

　　【答案】B

　　【解析】计提生产车间管理人员的养老保险费：

　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120000

　　贷：应付职工薪酬——设定提存计划——基本养老保险费　　　　　120000

　　【例题·判断题】企业应在职工发生实际缺勤的会计期间确认与累积带薪缺勤相关的应付职工薪酬。(　　)(2018年)

　　【答案】×

　　【解析】企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。

　　【例题·判断题】资产负债表日企业按工资总额的一定比例缴存基本养老保险属于设定提存计划，应确认为应付职工薪酬。(　　)(2017年)

　　【答案】√

　　考点6：应交税费

　　考点6：应交税费概述——应交税费概述

　　应交税费

　　【小新点】”耕花购契“不计入应交税费!

　　【例题·多选题】下列各项中，应通过“应交税费”科目核算的有(　　)。(2018年)

　　A.交纳的印花税

　　B.增值税一般纳税人购进固定资产应支付的增值税进项税额

　　C.为企业员工代扣代缴的个人所得税

　　D.交纳的耕地占用税

　　【答案】BC

　　【解析】选项BC通过“应交税费”科目核算，而企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。

　　【例题·多选题】下列各项中，关于增值税一般纳税人会计处理表示正确的有(　　)。(2018年)

　　A.已单独确认进项税额的购进货物用于投资，应贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目

　　B.将委托加工的货物用于对外捐赠，应贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目

　　C.已单独确认进项税的购进货物发生非正常损失，应贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目

　　D.企业管理部门领用本企业生产的产品，应贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目

　　【答案】BC

　　【解析】选项A不正确，外购货物用于投资，应视同销售，确认增值税销项税额;选项B正确，委托加工的货物对外捐赠，应视同销售，确认增值税销项税额;选项C正确，存货发生非正常损失，进项税额不得抵扣，应做进项税额转出;选项D不正确，企业领用自己生产的存货，不视同销售，按成本领用。

　　【例题·判断题】小规模纳税人销售货物采用销售额和应纳增值税合并定价的方法向客户结算款项时，应按照不含税销售额确认收入。(　　)(2018年)

　　【答案】√

　　【解析】小规模纳税人采用销售额和应纳税额合并定价的方法并向客户结算款项，销售货物、应税劳务或应税行为后，应进行价税分离，确定不含税的销售额。

　　【例题·单选题】企业委托加工应税消费品收回后直接对外销售，下列各项中，属于由受托方代收代缴的消费税应计入的会计科目是(　　)。(2018年)

　　A.发出商品

　　B.委托加工物资

　　C.税金及附加

　　D.应交税费

　　【答案】B

　　【解析】委托加工物资收回后直接对外销售的，消费税计入委托加工物资的成本，选项B正确。

　　【例题·判断题】企业代扣代缴的个人所得税，不通过“应交税费”科目进行核算。(　　)(2017年)

　　【答案】×

　　【解析】企业代扣代缴的个人所得税，通过“应交税费——应交个人所得税”科目进行核算。

　　不定项选择题

　　甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，每月月初发放上月工资，2016年12月1日，“应付职工薪酬”科目贷方余额为33万元。该企业2016年12月发生职工薪酬业务如下：

　　(1)5日，结算上月应付职工薪酬33万元，其中代扣代缴的职工个人所得税1.5万元，代扣为职工垫付的房租0.5万元，实际发放职工薪酬31万元。

　　(2)31日，企业以其生产的M产品作为非货币性福利发放给车间生产人员。该批产品不含税的市场售价为50万元，实际生产成本为40万元。

　　(3)31日，对本月职工工资分配的结果如下：车间生产人员14万元，车间管理人员5万元，企业行政管理人员2万元，专设销售机构人员9万元。

　　(4)31日，企业计提本月基本养老保险费、基本医疗保险费等社会保险费共计17.7万元，计提本月住房公积金8.85万元。

　　要求：根据上述材料，不考虑其他因素，分析回答下列问题。(答案中的金额单位用万元表示)(2018年改编)

　　1.根据期初资料和资料(1)，下列各项中，企业结算职工薪酬的相关会计处理正确的是(　　)。

　　A.代扣个人所得税时：

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　1.5

　　贷：应交税费——应交个人所得税　　　　　　　　　1.5

　　B.代扣为职工垫付的房租时：

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　0.5

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.5

　　不定项选择题

　　C.代扣个人所得税时：

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　1.5

　　贷：应交税费——应交个人所得税　　　　　　　　　1.5

　　D.代扣为职工垫付的房租时：

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　0.5

　　贷：其他应收款——职工房租　　　　　　　　　　　　0.5

　　【答案】CD

　　【解析】企业代扣代缴个人所得税时，应当：

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　1.5

　　贷：应交税费——应交个人所得税　　　　　　　　　1.5

　　为职工垫付房租时：

　　借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　0.5

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.5

　　所以代扣为职工垫付的房租时：

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　0.5

　　贷：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　0.5

　　2.根据资料(2)，下列各项中，企业发放非货币性福利会计处理结果正确的是(　　)。

　　A.发放非货币性福利时，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目50万元

　　B.发放非货币性福利时确认收入，贷记“主营业务收入”科目50万元

　　C.确认非货币性福利时，借记“生产成本”科目58万元

　　D.发放非货币性福利时结转成本。借记“主营业务成本”科目58万元

　　【答案】BC

　　【解析】根据资料(2)，相关的会计处理如下：

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　58

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　　　　58

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　　　　58

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　8

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　3.根据资料(3)，下列各项中，企业分配工资的相关会计处理结果正确的是(　　)。

　　A.专设销售机构人员工资，借记“销售费用”科目9万元

　　B.车间生产人员工资，借记“生产成本”科目14万元

　　C.车间管理人员和企业行政管理人员工资，借记“管理费用”科目7万元

　　D.全部人员工资，贷记“应付职工薪酬”科目30万元

　　【答案】ABD

　　【解析】根据资料(3)，相关的会计处理如下：

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　14

　　制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2

　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　4.根据资料(1)至(4)，下列各项中，关于职工薪酬的表述正确的是(　　)。

　　A.为职工代垫的房租不属于职工薪酬

　　B.计提的住房公积金属于其他长期职工福利

　　C.计提的基本医疗保险费属于短期薪酬

　　D.计提的基本养老保险费属于短期薪酬

　　【答案】AC

　　【解析】选项B，计提的住房公积金属于短期薪酬;选项D，计提的养老保险属于离职后福利。

　　5.根据期初资料和资料(1)至(4)，下列各项中，甲企业2016年12月31日资产负债表中“应付职工薪酬”项目的期末余额是(　　)万元。

　　A.56.55

　　B.106.55

　　C.96.55

　　D.115.05

　　【答案】A

　　【解析】“应付职工薪酬”项目的期末余额=33(期初)-33(资料(1))+58-58(资料(2))+(14+5+2+9)(资料(3))+(17.7+8.85)(资料(4))=56.55(万元)。