【例题•判断题】企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应计入持有至到期投资的初始确认金额。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息计入应收利息。

　　【例题•单选题】2012年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的面值总额为1000万元的债券，期限为5年，到期一次还本付息，票面利率8%，支付价款1080万元，另支付相关税费10万元，甲公司将其划分为持有至到期投资，甲公司应确认“持有至到期投资—利息调整”的金额为(　　)万元。(2013年)

　　A.70

　　B.80

　　C.90

　　D.110

　　【答案】C

　　【解析】

　　借：持有至到期投资—成本　　　　　　　　　　　　1000

　　—利息调整　　　　　　　　　　　90

　　贷：其他货币资金—存出投资款　　　　　　　　　　1090

　　【问题扩展1】接上例，甲公司应确认“持有至到期投资—成本”的金额?

　　【答案】应确认“持有至到期投资—成本”科目的金额=1000(万元)。

　　【问题扩展2】接上例，甲公司该持有至到期投资的取得成本?

　　【答案】取得成本=1080+10=1090(万元)。

　　【例题•单选题】企业持有持有至到期投资为一次还本付息债券的，资产负债表日确认当期应收未收的利息应计入的会计科目是(　　)。

　　A.持有至到期投资—应计利息

　　B.应收利息

　　C.其他应收款

　　D.长期应收款

　　【答案】A

　　【解析】持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，在资产负债表日利息计入持有至到期投资—应计利息，增加持有至到期投资的账面价值，选项A正确。

　　【例题•单选题】2015年1月1日，甲公司支付125000元，购入乙公司同日发行的5年期债券，债券票面价值总额为150000元。票面年利率为4%，实际年利率为8%，债券利息每年末支付(即每年利息为6000元)，本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有到期投资，2016年12月31日，该债券的账面价值为(　　)元。

　　A.145800

　　B.125000

　　C.133320

　　D.129000

　　【答案】C

　　【解析】2015年12月31日持有至到期投资的账面价值=125000+125000×8%-150000×4%=129000(元);2016年12月31日持有至到期投资的账面价值=129000+129000×8%-150000×4%=133320(元)。

　　会计分录：

　　2015年1月1日：

　　借：持有至到期投资—成本　　　　　　　　　　　150000

　　贷：其他货币资金—存出投资款　　　　　　　　　125000

　　持有至到期投资—利息调整　　　　　　　　　 25000

　　2015年12月31日：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　持有至到期投资—利息调整　　　　　　　　　　4000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　借：其他货币资金—存出投资款　　　　　　　　　　6000

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　2016年12月31日：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　持有至到期投资—利息调整　　　　　　　　　　4320

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 10320

　　借：其他货币资金—存出投资款　　　　　　　　　　6000

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　【例题•单选题】2015年1月1日，甲公司支付1100万元，购入乙公司同日发行的5年期债券，债券票面价值总额为1000万元。票面年利率为10%，实际年利率为7.53%，该债券到期时一次还本付息。甲公司将其划分为持有到期投资，2016年12月31日，该债券的账面价值为(　　)万元。

　　A.1271.90

　　B.1182.83

　　C.1071.90

　　D.1082.83

　　【答案】A

　　【解析】2015年12月31日持有至到期投资的账面价值=1100+1100×7.53%=1182.83(万元);2016年12月31日持有至到期投资的账面价值= 1182.83+1182.83 ×7.53%=1271.90(万元)。

　　【例题•单选题】持有至到期投资发生减值时，应当将其的账面价值减记至(　　)，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。

　　A.可变现净值

　　B.预计未来现金流量现值

　　C.公允价值

　　D.可收回金额

　　【答案】B

　　【解析】持有至到期投资发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。

　　【例题•单选题】某股份有限公司2016年1月1日将其持有的持有至到期投资转让，转让价款1560万元已收存银行。该债券系2014年1月1日购进，面值为1500万元，票面年利率5%，到期一次还本付息，期限3年。转让该项债券时，应计利息明细科目的余额为150万元，尚未摊销的利息调整贷方余额为24万元;该项债券已计提的减值准备余额为30万元。该公司转让该项债券投资实现的投资收益为(　　)万元。

　　A.-36

　　B.-66

　　C.-90

　　D.114

　　【答案】A

　　【解析】该公司转让该项债券投资实现的投资收益=转让收入-债券投资账面价值=1560-(1500+150-24-30)=1560-1596=-36(万元)。

　　—应计利息　　　　　　　　　　 150

　　【例题•单选题】下列各项中，关于企业持有至到期投资的会计处理表述不正确的是(　　)。(2015年)

　　A.已计提的持有至到期投资减值准备在原已计提的范围内允许转回

　　B.取得持有至到期投资所发生的交易费用计入当期损益

　　C.分期付息债券投资的应收未收利息记入“应收利息”科目

　　D.取得持有至到期投资应当按照公允价值计量

　　【答案】B

　　【解析】取得持有至到期投资所发生的交易费用应当计入持有至到期投资的取得成本，而非当期损益，选项B不正确。持有至到期投资取得时，应当按照公允价值计量，选项D正确。