【例题•多选题】下列各项中，应通过“其他应收款”科目核算的有(　　)。(2015年)

　　A.应收的出租包装物租金

　　B.应收保险公司的赔款

　　C.代购货单位垫付的运杂费

　　D.应向职工收取的各种垫付款

　　【答案】ABD

　　【解析】代购货单位垫付的运杂费应通过“应收账款”科目核算，选项C错误;选项ABD均通过“其他应收款”科目核算。

　　【例题•单选题】资产负债表日，经减值测试，企业应收账款账面价值高于其预计未来现金流量现值的差额，应计入(　　)。(2016年)

　　A.“资产价值损失”科目的贷方

　　B.“坏账准备”科目的贷方

　　C.“管理费用”科目的借方

　　D.“应收账款”科目的贷方

　　【答案】B

　　【解析】期末应收账款账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，应计提坏账准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。

　　【例题•单选题】2014年年初某公司“坏账准备—应收账款”科目贷方余额为3万元，3月20日收回已核销的坏账12万元并入账，12月31日“应收账款”科目余额为220万元(所属明细科目为借方余额)，预计未来现金流量现值为200万元，不考虑其他因素，2014年年末该公司应计提的坏账准备金额为(　　)万元。(2015年)

　　A.20

　　B.29

　　C.17

　　D.5

　　【答案】D

　　【解析】2014年年末该公司应计提的坏账准备金额=220-200-(12+3)=5(万元)。

　　【例题•多选题】下列各项中，会导致企业应收账款账面价值减少的有(　　)。(2014年)

　　A.转销无法收回备抵法核算的应收账款

　　B.收回应收账款

　　C.计提应收账款坏账准备

　　D.收回已转销的应收账款

　　【分析】

　　A.转销无法收回备抵法核算的应收账款

　　会计分录：

　　借：坏账准备

　　贷：应收账款

　　B.收回应收账款

　　会计分录：

　　借：银行存款等

　　贷：应收账款

　　C.计提应收账款坏账准备

　　会计分录：

　　借：资产减值损失

　　贷：坏账准备

　　D.收回已转销的应收账款

　　会计分录：

　　借：应收账款，

　　贷：坏账准备

　　同时：

　　借：银行存款等

　　贷：应收账款

　　【答案】BCD

　　【解析】转销无法收回备抵法核算的应收账款，借：坏账准备，贷：应收账款，不会影响应收账款的账面价值，选项A错误;收回应收账款，借：银行存款等，贷：应收账款，减少应收账款的账面价值，选项B正确;计提应收账款的坏账准备，借：资产减值损失，贷：坏账准备，减少应收账款的账面价值，选项C正确;收回已转销的应收账款，借：应收账款，贷：坏账准备，同时借：银行存款等，贷：应收账款，减少应收账款的账面价值，选项D正确。

　　【例题•单选题】2014年1月3日，甲公司以1100万元(其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息25万元)购入乙公司发行的公司债券，另支付交易费用10万元，将其确认为交易性金融资产，该债券面值为1000万元，票面年利率为5%，每年年初付息一次，不考虑其他因素，甲公司取得该项交易性金融资产的初始入账金额为(　　)万元。(2015年)

　　A.1075

　　B.1100

　　C.1110

　　D.1000

　　【答案】A

　　【解析】取得交易性金融资产的初始入账金额=1100-25=1075(万元)。

　　【问题扩展】2014年1月3日，甲公司以1100万元(其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息25万元、交易费用10万元)购入乙公司发行的公司债券，将其确认为交易性金融资产，不考虑其他因素，甲公司取得该项交易性金融资产的初始入账金额为多少万元?

　　【答案】

　　取得该项交易性金融资产的初始入账金额=1100-25-10=1065(万元)。

　　【例题•单选题】2014年7月1日，甲公司从证券交易所购入乙公司股票，支付价款2100万元(含已宣告但尚未发放的现金股利40万元)，将其划分为交易性金融资产，另支付交易费用20万元。2014年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2200万元。不考虑其他因素，2014年12月31日，甲公司该交易性金融资产的账面价值为(　　)万元。(2015年)

　　A.2080

　　B.2200

　　C.2120

　　D.2060

　　【答案】B

　　【解析】资产负债表日，交易性金融资产以公允价值计量，因此2014年12月31日甲公司该交易性金融资产的账面价值等于其期末的公允价值2200万元。

　　【例题•单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元;出售前该金融资产的账面价值为2800万元(其中成本2500万元，公允价值变动300万元)。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为(　　)万元。(2011年)

　　A.200

　　B.-200

　　C.500

　　D.-500

　　【答案】C

　　【解析】甲公司对该交易应确认的投资收益=出售价款-取得时的成本=3000-2500=500(万元)。

　　借：其他货币资金—存出投资款　　　　　　　　　　　　3000

　　贷：交易性金融资产—成本　　　　　　　　　　　　　　2500

　　—公允价值变动　　　　　　　　　　 300

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　【例题•单选题】下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是(　　)。

　　A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益

　　B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益

　　C.收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益

　　D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益

　　【答案】C

　　【解析】收到交易性金融资产购买价款中已到付息期但尚未领取的债券利息借记“其他货币资金—存出投资款”等，贷记“应收利息”，而不是计入当期损益，选项C错误。

　　【应用举例】甲公司2014年7月1日购入乙公司2014年1月1日发行的股票200股，每股市价10元，支付价款为2000元，另支付交易费用150元。甲公司将持有的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2014年12月31日，该股票市价为每股12元。2015年3月5日乙公司宣告发放现金股利500元，甲公司于2015年4月5日收到现金股利，2015年5月1日甲公司以每股15元的价格将持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他相关税费。

　　要求：

　　(1)编制甲公司与上述业务的相关的会计分录;

　　(2)计算持有该交易性金融资产实现的总投资收益;

　　(3)计算持有该交易性金融资产对损益(利润)的影响;

　　(4)计算处置时的投资收益;

　　(5)计算处置时对损益(利润)的影响;

　　【答案】

　　(1)编制甲公司与上述业务的相关的会计分录：

　　2014年7月1日购入时：

　　借：交易性金融资产—成本　　　　　　　　　　　　　　2000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　150

　　贷：其他货币资金—存出投资款　　　　　　　　　　　　2150

　　2014年12月31日确认公允价值变动时：

　　借：交易性金融资产—公允价值变动　　　　　　 　　　　400

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　 　　　　　　400

　　2015年3月5日乙公司宣告发放现金股利时：

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　500

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　500

　　2015年4月5日实际收到股利时：

　　借：其他货币资金—存出投资款　　　　　　　　 　　　　500

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　500

　　2015年5月1日处置时：

　　借：其他货币资金—存出投资款　　　　　　　　　　　　3000

　　贷：交易性金融资产—成本　　　　　　　　　　　　　　2000

　　—公允价值变动　　　　　 　　　　　400

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　600

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　 　　　　　400

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　400