2020初级会计职称《初级会计实务》测试题:负债、所有者权益
2020-07-07
中典型案例-1某企业为增值税一般纳税人,主要业务是生产销售家电2018年12月该企业专设销售机构发生与职工薪酬有关的业务如下:
(1)3日,以银行存款支付当月职工宿舍房租16 500元。该宿舍专供销售人员免费居住。
(2)10日,以银行存款发放上月销售机构人员职工薪酬465 000元。应付上月销售人员职工薪酬总额为480 000元,按税法规定应代扣代缴的职工个人所得税共计12 000元。发放时收回代职工家属缴纳的医药费3 000元。
(3)17日至21日,销售机构职工张某休探亲假5天,按照规定,确认为非累积带薪缺勤。
(4)31日,确认12月销售机构人员工资为560 000元。按国家规定计提标准应缴纳的基本养老保险费为112 000元,基本医疗保险费、工伤保险费共计53 200元,计提工会经费和职工教育经费共计56 000元。
要求:
根据上述资料,不考虑其他因素,分析回答下列小题。
1.根据资料(1),下列各项中,该企业确认并支付职工宿舍租金的会计科目处理表述正确的是( )。
A.借记“销售费用”科目,贷记“应付职工薪酬”科目
B.借记“主营业务成本”科目,贷记“应付职工薪酬”科目
C.借记“应付职工薪酬”科目,贷记“银行存款”科目
D.借记“销售费用”科日,贷记“银行存款”科目
『正确答案』AC
『答案解析』资料(1)会计分录:
借:销售费用 16 500
贷:应付职工薪酬 16 500
借:应付职工薪酬 16 500
贷:银行存款 16 500
2.根据资料(2),下列各项中,该企业发放11月销售机构人员职工薪酬的会计处理正确的是( )。
A.代扣款项:
借:应付职工薪酬 3 000
贷:其他应收款——代垫医药费 3 000
B.发放职工薪酬:
借:应付职工薪酬 465 000
贷:银行存款 465 000
C.代扣个人所得税:
借:应付职工薪酬 12 000
贷:应交税费——应交个人所得税 12 000
D.发放职工薪酬
借:销售费用 465 000
贷:银行存款 465 000
『正确答案』ABC
『答案解析』资料(2)会计分录:
发放职工薪酬:
借:应付职工薪酬 465 000
贷:银行存款 465 000
代扣个人所得税,
借:应付职工薪酬 12 000
贷:应交税费——应交个人所得税 12 000
缴纳个人所得税,
借:应交税费——应交个人所得税12 000
贷:银行存款 12 000
代扣款项:
借:应付职工薪酬 3 000
贷:其他应收款 3 000
3.根据资料(3),下列各项中,关于该企业非累积带薪缺勤的会计处理表述正确的是( )。
A.本期尚未用完的带薪缺勤权利不能结转下期
B.视同职工出勤不额外作账务处理
C.确认非累积带薪缺勤时借记“管理费用”科目
D.本期尚未用完的带薪缺勤权利可以结转下期
『正确答案』AB
『答案解析』非累积带薪缺勤实际发生时不需要进行账务处理。
4.根据资料(4),该企业12月31日应记入“应付职工薪酬——设定提存计划”科目的金额是( )元。
A.25 200
B.165 200
C.112 000
D.53 200
『正确答案』C
『答案解析』资料(4)会计分录:
借:销售费用 112 000
贷:应付职工薪酬——设定提存计划 112 000
5.根据资料(1)至(4),该企业12月销售费用增加的金额是( )元。
A.750 400
B.1 246 900
C.797 700
D.725 200
『正确答案』C
『答案解析』销售费用增加的金额=16 500(资料1)+560 000(资料4)+112 000(资料4)+53 200(资料4)+56 000(资料4)=797 700(元)。
典型案例-2改编)甲企业为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%。2019年8月份该企业发生的有关职工薪酬的资料如下:
(1)当月应付职工工资总额为500万元,“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产工人工资为350万元,车间管理人员工资为70万元,企业行政管理人员工资为50万元,专设销售机构人员工资为30万元。
(2)根据“工资结算汇总表”,本月企业应付职工工资总额为500万元,扣回代垫的职工家属医疗费6万元,按税法规定代扣代缴职工个人所得税共计15万元;企业以银行存款支付工资479万元。
(3)根据国家规定的计提基础和计提标准,当月应计提的基本养老保险费用为60万元,基本医疗保险费为50万元,其他保险费为40万元以及住房公积金为50万元。
(4)当月企业以其生产的电风扇作为福利发放给500名直接参加产品生产的职工,该型号电风扇市场销售价为每台600元,每台成本为400元。
要求:
根据上述资料,不考虑其他因素,分析回答下列小题(答案中的金额单位用万元表示)。
1.根据资料(1),下列各项中,关于该企业分配工资费用会计处理正确的是( )。
A.“制造费用”科目增加70万元
B.“生产成本”科目增加350万元
C.“销售费用”科目增加30万元
D.“管理费用”科目增加50万元
『正确答案』ABCD
『答案解析』资料(1)会计分录:
借:生产成本 350
制造费用 70
管理费用 50
销售费用 30
贷:应付职工薪酬 500
2.根据资料(2),下列各项中,关于企业发放工资会计处理正确的是( )。
A.代扣个人所得税时:
借:应付职工薪酬 15
贷:其他应付款 15
B.扣回代垫的家属医疗费时:
借:应付职工薪酬 6
贷:其他应收款——代垫医疗费 6
C.通过银行发放工资时:
借:应付职工薪酬 479
贷:银行存款 479
D.代扣个人所得税时:
借:应付职工薪酬 15
贷:应交税费——应交个人所得税 15
『正确答案』BCD
『答案解析』资料(2)会计分录:
扣回代垫的家属医疗费时:
借:应付职工薪酬 6
贷:其他应收款——代垫医疗费 6
代扣个人所得税时:
借:应付职工薪酬 15
贷:应交税费——应交个人所得税 15
通过银行发放工资时:
借:应付职工薪酬 479
贷:银行存款 479
3.根据资料(3),下列关于企业计提基本养老保险的会计处理表述正确的是( )。
A.企业计提的基本养老保险费属于短期薪酬
B.企业计提的基本养老保险费属于离职后福利
C.应贷记“应付职工薪酬——社会保险——基本养老保险”科目60万元
D.应贷记“应付职工薪酬——设定提存计划——基本养老保险”科目60万元
『正确答案』BD
『答案解析』选项A,基本养老保险属于离职后福利,不属于短期薪酬;选项C,基本养老保险是根据国家规定的计提基础和标准计提的,所以属于设定提存计划。
4.根据资料(4),下列各项中,关于该企业会计处理结果正确的是( )。
A.主营业务收入增加30万元
B.主营业务成本增加20万元
C.生产成本增加20万元
D.应付职工薪酬增加33.9万元
『正确答案』ABD
『答案解析』生产成本增加的金额=应付职工薪酬增加的金额=500×600×(1+13%)=339 000(元)。
资料(4)会计分录:
借:应付职工薪酬 339 000
贷:主营业务收入 (600×500)300 000
应交税费——应交增值税(销项税额)(600×500×13%)39 000
借:主营业务成本 (400×500)200 000
贷:库存商品 200 000
借:生产成本 339 000
贷:应付职工薪酬 339 000
5.根据资料(1)至(4),下列各项中,该企业“应付职工薪酬”科目贷方发生额是( )万元。
A.700
B.733.9
C.679
D.724.8
『正确答案』B
『答案解析』资料(1)中确认应付职工薪酬=500万元;
资料(2)中是对资料(1)中确认的工资的发放;
资料(3)中确认应付职工薪酬=60+50+40+50=200(万元);
资料(4)中确认应付职工薪酬=500×600×(1+13%)=339 000(元)=33.9(万元);
所以,该企业“应付职工薪酬”科目发生额=500+200+33.9=733.9(万元)。
(四)所有者权益专题
典型案例-1 2018年1月1日,某股份有限公司所有者权益各项目金额分别为:股本10 000万元(每股面值为1元),资本公积(股本溢价)50 000万元,盈余公积3 000万元,未分配利润1 000万元(贷方余额)。2018年该公司发生的相关业务资料如下:
(1)4月25日,经股东大会批准,用盈余公积向普通股股东转增股本400万元,宣告分配现金股利200万元。5月24日,支付全部现金股利。
(2)5月18日,经股东大会批准,以现金回购方式回购本公司股票1 000万股并注销,每股回购价3元。
(3)12月31日,全年实现净利润2 000万元,按净利润的10%提取法定盈余公积,并结转至未分配利润。
要求:
根据上述资料,不考虑其他因素,分析回答下列小题(答案中的金额单位用万元表示)。
(1)根据期初资料和资料(1),下列各项中,关于该公司转增股本、发放并支付现金股利的会计处理正确的是( )。
A.用盈余公积转增股本时:
借:盈余公积 400
贷:股本 400
B.支付现金股利时:
借:应付股利 200
贷:银行存款 200
C.支付现金股利时:
借:利润分配——未分配利润 200
贷:银行存款 200
D.宣告分配现金股利时:
借:利润分配——应付现金股利 200
贷:应付股利 200
『正确答案』ABD
『答案解析』资料(1)会计分录:
4月25日:
借:盈余公积 400
贷:股本 400
借:利润分配——应付现金股利 200
贷:应付股利 200
借:利润分配——未分配利润 200
贷:利润分配——应付现金股利 200
5月24日:
借:应付股利 200
贷:银行存款 200
(2)根据期初资料和资料(2),下列各项中,关于该公司回购并注销本公司股票会计处理正确的是( )。
A.借记“盈余公积”科目2 000万元
B.借记“股本”科目1 000万元
C.贷记“银行存款”科目3 000万元
D.借记“资本公积”2 000万元
『正确答案』BCD
『答案解析』资料(2)会计分录:
借:库存股 3 000
贷:银行存款 (1 000×3)3 000
借:股本 1 000
资本公积 2 000
贷:库存股 3 000
(3)根据资料(3),下列各项中,关于该公司结转净利润、提取法定盈余公积及结转未分配利润的会计处理正确的是( )。
A.提取法定盈余公积时:
借:利润分配——提取法定盈余公积 200
贷:盈余公积 200
B.结转未分配利润时:
借:利润分配——未分配利润 200
贷:利润分配——提取法盈余公积 200
C.结转净利润时:
借:本年利润 2 000
贷:利润分配——未分配利润 2 000
D.结转未分配利润时:
借:利润分配——提取法盈余公积 200
贷:利润分配——未分配利润 200
『正确答案』ABC
『答案解析』资料(3)会计分录:
借:本年利润 2 000
贷:利润分配——未分配利润 2 000
借:利润分配——提取法定盈余公积 200
贷:盈余公积——法定盈余公积(2 000×10%)200
借:利润分配——未分配利润 200
贷:利润分配——提取法定盈余公积 200
(4)根据期初资料、资料(1)至(3),2018年末该公司“利润分配——未分配利润”科目余额是( )万元。
A.2 600
B.2 800
C.2 000
D.3 000
『正确答案』A
『答案解析』“利润分配——未分配利润”期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额=1 000-200(资料1)+2 000(资料3)-200(资料3)=2 600(万元)。
(5)根据期初资料、资料(1)至(3),2018年末该公司所有者权益总额是( )万元。
A.63 800
B.66 000
C.62 800
D.64 000
『正确答案』C
『答案解析』“股本”期末余额=期初股本余额+本期增加额-本期减少额=10 000+400(资料1)-1 000(资料2)=9 400(万元)
“资本公积”期末余额=期初资本公积余额+本期增加额-本期减少额=50 000-2 000(资料2)=48 000(万元)
“盈余公积”期末余额=期初盈余公积余额+本期增加额-本期减少额=3 000-400(资料1)+200(资料3)=2 800(万元)
“利润分配——未分配利润”期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额=1 000-200(资料1)+2 000(资料3)-200(资料3)=2 600(万元)
所以期末所有者权益总额=9 400+48 000+2 800+2 600=62 800(万元)
典型案例-2 2017年1月1日,某股份有限公司资产负债表中股东权益各项目年初余额为:股本3 000万元、资本公积8 000万元、盈余公积800万元、未分配利润2 000万元。2017年公司发生相关业务资料如下:
(1)经股东大会批准,宣告发放2016年度现金股利1 500万元。
(2)经股东大会批准并已履行相应增资手续,将资本公积4 000万元转增股本。
(3)经批准增资扩股,委托证券公司发行普通股400万股,每股面值1元,每股发行价格6元。按照发行价的3%向证券公司支付相关发行费用(不考虑增值税)。
(4)当年实现净利润3 000万元,提取法定盈余公积和任意盈余公积的比例分别为10%和5%。
要求:
根据上述资料,不考虑其他因素,分析回答下列小题(答案中的金额单位用万元表示)。
1.根据期初资料和资料(1),下列各项中,关于宣告发放现金股利对该公司股东权益和负债项目影响结果正确的是( )。
A.“股东权益合计”项目减少1 500万元
B.“盈余公积”项目减少1 500万元
C.“负债合计”项目增加1 500万元
D.“未分配利润”项目减少1 500万元
『正确答案』ACD
『答案解析』资料(1)会计分录:
借:利润分配——应付现金股利 1 500
贷:应付股利 1 500
同时,
借:利润分配——未分配利润 1 500
贷:利润分配——应付现金股利 1 500
2.根据资料(2),下列各项中,关于该公司以资本公积转增股本的会计处理结果表述正确的是( )。
A.股东权益总额不变
B.留存收益减少4 000万元
C.股东权益总额减少4 000万元
D.股本增加4 000万元
『正确答案』AD
『答案解析』资料(2)会计分录:
借:资本公积 4 000
贷:股本 4 000
3.根据资料(3),该公司增发股票计入资本公积的金额是( )万元。
A.2 000
B.1 928
C.2 328
D.1 940
『正确答案』B
『答案解析』资料(3)会计分录:
借:银行存款 (6×400-6×400×3%)2 328
贷:股本 400
资本公积——股本溢价[400×(6-1)-400×6×3%]1 928
4.根据期初资料和资料(4),下列各项中,关于该公司盈余公积的计算结果正确的是( )。
A.期末盈余公积余额为1 100万元
B.本年增加盈余公积450万元
C.本年增加盈余公积300万元
D.期末盈余公积余额为1 250万元
『正确答案』BD
『答案解析』资料(4)会计分录:
借:利润分配——提取法定盈余公积 (3 000×10%)300
——提取任意盈余公积 (3 000×5%) 150
贷:盈余公积——法定盈余公积 300
——任意盈余公积 150
本年增加盈余公积=300+150=450(万元)
期末盈余公积余额=期初余额+本期增加额-本期减少额=800+450=1 250(万元)。
5.根据期初资料、资料(1)至(4),下列各项中,关于2017年12月31日该公司资产负债表“股东权益”有关项目的期末余额计算结果正确的是( )。
A.“资本公积”项目为5 928万元
B.“股本”项目为7 400万元
C.“未分配利润”项目为3 050万元
D.“股东权益合计”项目为17 628万元
『正确答案』ABCD
『答案解析』资本公积的金额=期初余额-本期减少额+本期增加额=8 000(期初余额)-4 000(资料2)+1 928(资料3)=5 928(万元)
股本的金额=期初余额+本期增加额-本期减少额=3 000(期初余额)+4 000(资料2)+400(资料3)=7 400(万元)
未分配利润=期初余额-本期减少额+本期增加额=2 000(期初余额)-1 500(资料1)+3 000×(1-15%)(资料4)=3 050(万元)
股东权益合计=期末股本余额+期末资本公积余额+期末盈余公积余额+期末利润分配余额=7 400+5 928+1 250+3 050=17 628(万元)
(五)收入专题
典型案例-1 甲公司为一般纳税人工业企业,增值税税率为13%,2019年12月初应收账款余额为40 000元,坏账准备账户余额为4 000元,期末按应收账款余额的10%计提坏账准备。成本随销售收入予以确认。2019年12月发生以下经济业务:
(1)当月销售给A公司一批X商品,成本为10 000元,不含税售价为15 000元,未收到价款,已将提货单交给A公司。三天后,由于部分X商品运输途中损坏,经协商予以退回,确认退回20%的X商品,并按规定开给甲公司红字增值税专用发票。
(2)2019年12月8日预收B公司58 000元Y商品货款,当月发出Y商品成本为20 000元,不含税售价为25 000元。
(3)2019年12月11日,向C公司销售Z商品一批,不含税售价为20 000元,经双方协调给予10%的商业折扣,实际成本为16 000元。已开出增值税专用发票,商品已交付给C公司。为了及早收回货款,甲公司在合同中规定的现金折扣条件为:2/10,1/20,N/30,计算现金折扣不考虑增值税,至2019年末,C公司尚未付款。
(4)2019年12月20日,由于Y商品质量存在问题,退回10%的已发出商品,商品已收到并验收入库,开出红字增值税专用发票,并支付了退货款。
(5)年末甲公司得知A公司发生财务困难,可能无法按时归还当月所欠货款,甲公司对应收A公司货款按40%计提坏账准备,其他债务人财务状况正常。当月未发生坏账损失。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,分析回答下列小题。
1.根据资料(1),下列处理正确的是( )。
A.应确认收入15 000元
B.不应确认收入,应确认发出商品10 000元
C.应确认收入12 000元
D.应确认的成本为8 000元
『正确答案』CD
『答案解析』资料(1)分录为:
借:应收账款 16 950
贷:主营业务收入 15 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 1 950
借:主营业务成本 10 000
贷:库存商品 10 000
借:主营业务收入 3 000
应交税费——应交增值税(销项税额)390
贷:应收账款 3 390
借:库存商品 2 000
贷:主营业务成本 2 000
2.根据资料(2)和资料(4),下列说法不正确的是( )。
A.预收货款时即应确认收入
B.发生的销售退回只冲减当期收入,不冲减成本
C.对于Y商品最终确认的收入为22 500元
D.对于Y商品应确认的成本为20 000元
『正确答案』ABD
『答案解析』资料(2)分录为:
借:银行存款 58 000
贷:合同负债 58 000
借:合同负债 28 250
贷:主营业务收入 25 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 3 250
借:主营业务成本 20 000
贷:库存商品 20 000
资料(4)分录为:
借:主营业务收入 2 500
应交税费——应交增值税(销项税额)325
贷:银行存款 2 825
借:库存商品 2 000
贷:主营业务成本 2 000
3.关于业务(3)的下列处理中,恰当的是( )。
A.甲公司应确认主营业务收入20 000元
B.甲公司应确认主营业务收入18 000元
C.甲公司应收账款的入账价值应为20 340元
D.甲公司应收账款的入账价值应为22 600元
『正确答案』BC
『答案解析』甲公司确认的营业收入应为扣除商业折扣后的金额;应收账款的入账价值不应考虑预计可能发生的现金折扣。资料(3)分录为:
借:应收账款 20 340
贷:主营业务收入 [20 000×(1-10%)]18 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 2 340
借:主营业务成本 16 000
贷:库存商品 16 000
4.2019年年末,应收账款的账面余额为( )元。
A.53 560
B.73 900
C.76 160
D.77 290
『正确答案』B
『答案解析』应收账款余额=40 000期初+16 950资料(1)-3 390资料(1)+20 340资料(3)=73 900(元)。
5.2019年年末,应计提的坏账准备为( )元。
A.7 458
B.9 126
C.11 458
D.11 722
『正确答案』A
『答案解析』按10%计提坏账准备的应收账款余额为73 900-(16 950-3 390)=60 340(元),按40%计提坏账准备的应收账款余额为16 950-3 390=13 560(元),应计提的坏账准备金额=(60 340×10%+13 560×40%)-4 000=7 458(元)。
典型案例-2 甲上市公司(简称甲公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%;2019年12月甲公司发生下列经济业务:
(1)12月1日,甲公司与A公司签订委托代销商品协议。协议规定,甲公司以支付手续费方式委托A公司代销W商品100件,A公司对外销售价格为每件3万元,未出售的商品A公司可以退还给甲公司;甲公司按A公司对外销售价格的1%向A公司支付手续费,在收取A公司代销商品款时扣除。该W商品单位成本为2万元。
(2)12月5日,甲公司收到A公司开来的代销清单,已对外销售W商品60件,货款尚未收到;甲公司开具的增值税专用发票注明:销售价格180万元,增值税税额23.4万元;同日,甲公司收到A公司提供代销服务开具的增值税专用发票,注明的价款为1.8万元,增值税额为0.108万元。
(3)12月10日,与C公司签订一项为期5个月的非工业性服务合同,合同总收入为200万元,当天预收服务款20万元。该服务构成单项履约义务,且属于在某一时段内履行的履约义务。12月31日,经专业测量师对已提供的服务进行测量,确定该项服务的履约进度为30%。至12月31日,实际发生服务成本39万元(假定均为职工薪酬),估计为完成合同还将发生服务成本91万元(假定均为职工薪酬)。假定该项服务交易的结果能够可靠地计量,不考虑相关税费。
(4)12月15日,收到B公司退回的X商品一批以及税务机关开具的进货退回相关证明,销售价格为100万元,销售成本为70万元;该批商品已于11月份确认收入,但款项尚未收到,且未计提坏账准备。
(5)12月20日,以本公司生产的产品作为福利发放给职工。发放给生产工人的产品不含增值税的市场售价为200万元,实际成本为160万元;发放给行政管理人员的产品不含增值税的市场售价为100万元,实际成本为80万元。产品已发放给职工。
(6)12月25日,因自然灾害造成10件W产品毁损,残料估价1万元已作为原材料验收入库,应收保险公司赔偿3万元。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,分析回答下列小题(答案中的余额单位用万元表示)。
1.根据资料(1)~(2),下列说法不正确的是( )。
A.资料(1)甲公司在发出商品时应借记委托代销商品200万元
B.资料(2)甲公司在收到代销清单时应贷记主营业务收入203.4万元
C.资料(2)甲公司在收到代销清单时应借记主营业务成本120万元
D.资料(2)甲公司支付的手续费应确认为销售费用
『正确答案』B
『答案解析』资料(1):
12月1日:
借:委托代销商品 (100×2)200
贷:库存商品 200
资料(2):
12月5日:
借:应收账款 203.4
贷:主营业务收入 180
应交税费——应交增值税(销项税额) 23.4
借:主营业务成本 (60×2)120
贷:委托代销商品 120
借:销售费用 1.8
应交税费——应交增值税(进项税额) 0.108
贷:应收账款 1.908
2.根据资料(3),下列说法不正确的是( )。
A.资料(3)甲公司年末应确认其他业务收入60万元
B.资料(3)甲公司由于该项业务应确认的营业利润为21万元
C.资料(3)甲公司由于该项业务应确认的营业利润为38万元
D.资料(3)甲公司12月10日预收的服务款应该确认为收入
『正确答案』CD
『答案解析』资料(3):
12月10日:
借:银行存款 20
贷:合同负债 20
12月31日:
借:合同履约成本 39
贷:应付职工薪酬 39
借:合同负债 60
贷:其他业务收入 (200×30%)60
借:其他业务成本 [(39+91)×30%]39
贷:合同履约成本 39
营业利润=60-39=21(万元)。
3.根据资料(4),甲公司收到退回商品时应冲减当月收入( )万元。
A.30
B.46
C.100
D.113
『正确答案』C
『答案解析』资料(4):
12月5日:
借:主营业务收入 100
应交税费——应交增值税(销项税额)13
贷:应收账款 113
借:库存商品 70
贷:主营业务成本 70
4.根据资料(5),下列说法不正确的是( )。
A.资料(5)发放给生产工人的产品按照公允价值确认收入
B.资料(5)发放给管理人员的产品按照实际成本结转到应付职工薪酬中
C.资料(5)甲公司应确认管理费用100万元
D.资料(5)甲公司不应确认收入
『正确答案』BCD
『答案解析』资料(5):
12月20日:
借:生产成本 [200×(1+13%)]226
管理费用 [100×(1+13%)]113
贷:应付职工薪酬 339
借:应付职工薪酬 339
贷:主营业务收入 (200+100)300
应交税费——应交增值税(销项税额)39
借:主营业务成本 (160+80)240
贷:库存商品 240
5.根据资料(6),下列各项中,关于W产品毁损相关处理结果表述正确的是( )。
A.确认应收账款3万元
B.确认其他应收款3万元
C.确认营业外支出16万元
D.确认管理费用16万元
『正确答案』BC
『答案解析』资料(6):
12月25日:
借:待处理财产损溢 (10×2)20
贷:库存商品 20
借:原材料 1
其他应收款 3
营业外支出 16
贷:待处理财产损溢 20
(六)产品成本计算专题
典型案例-1 某企业生产销售甲、乙两种产品,均采用品种法核算生产成本。2018年12月初开始投产甲、乙产品,当月发生相关经济业务如下:
(1)本月投产甲产品600件、乙产品500件,共同耗用M材料9 000千克,每千克50元。M材料在生产开始时一次性投入,材料费用按材料定额消耗量比例分配,甲、乙产品材料消耗定额分别为10千克、6千克。
(2)本月发生生产工人薪酬为180 000元,厂部管理人员薪酬为30 000元,车间管理人员薪酬为60 000元。企业按生产工时比例在甲、乙产品之间分配职工薪酬和制造费用,甲产品耗用生产工时9 000小时,乙产品耗用生产工时6 000小时。
(3)本月甲产品完工400件,月末在产品200件,在产品完工程度为50%。甲产品生产成本按约当产量比例法在完工产品和在产品之间分配。
(4)本月乙产品500件全部完工,验收时发现5件产品需要修复后才能入库,额外发生修复费用1 400元,其中,直接材料400元,直接人工800元,制造费用200元。企业发生的返修费用通过“废品损失”科目核算。
要求:
根据上述资料,不考虑其他因素,分析回答下列小题。
(1)根据资料(1),下列各项中,关于甲、乙产品材料费用分配正确的是( )。
A.甲产品应负担材料费用300 000元
B.乙产品材料定额消耗量为3 000千克
C.乙产品应负担材料费用150 000元
D.甲产品材料定额消耗量为6 000千克
『正确答案』ABCD
『答案解析』根据资料(1):
甲产品材料定额消耗量=600×10=6 000(千克);
乙产品材料定额消耗量=500×6=3 000(千克);
甲产品应负担材料费用=9 000×50×6 000/(6 000+3 000)=300 000(元);
乙产品应负担材料费用=9 000×50×3 000/(6 000+3 000)=150 000(元)。
(2)根据资料(2),甲、乙产品应负担的职工薪酬和制造费用的计算结果正确的是( )。
A.乙产品应负担的职工薪酬为96 000元
B.甲产品应负担的制造费用为54 000元
C.甲产品应负担的职工薪酬为108 000元
D.乙产品应负担的制造费用为24 000元
『正确答案』CD
『答案解析』根据资料(2):
甲产品应负担的职工薪酬=180 000×9 000/(9 000+6 000)=108 000(元);
乙产品应负担的职工薪酬=180 000×6 000/(9 000+6 000)=72 000(元);
甲产品应负担的制造费用=60 000×9 000/(9 000+6 000)=36 000(元);
乙产品应负担的制造费用=60 000×6 000/(9 000+6 000)=24 000(元)。
厂部管理人员薪酬计入管理费用。
(3)根据资料(1)至(3),下列各项中,关于甲产品完工入库会计处理结果表述正确的是( )。
A.记入“库存商品——甲产品”科目借方315 200元
B.“生产成本——甲产品”科目借方余额为128 800元
C.记入“库存商品——甲产品”科目借方355 200元
D.“生产成本——甲产品”科目借方余额为88 800元
『正确答案』AB
『答案解析』会计分录为:
借:生产成本——甲产品 444 000
贷:制造费用 36 000
应付职工薪酬 108 000
原材料 300 000
甲产品的约当产量=200×50%=100(件);
甲产品制造费用和直接人工成本分配率=甲产品负担的制造费用和直接人工成本÷(甲完工产品数量+甲产品约当产量)=(36 000+108 000)÷(400+100)=288;
甲产品的完工产品制造费用和直接人工成本=甲完工产品数量×甲产品制造费用和直接人工成本分配率=400×288=115 200(元);
甲产品的在产品制造费用和直接人工成本=甲产品约当产量×甲产品制造费用和直接人工成本分配率=100×288=28 800(元);
甲产品直接材料成本分配率=甲产品负担的直接材料成本÷(甲完工产品数量+甲在产品数量)=300 000÷(400+200)=500
甲完工产品材料成本=甲完工产品数量×甲产品直接材料成本分配率=400×500=200 000(元);
甲在产品材料成本=甲在产品数量×甲产品直接材料成本分配率=200×500=100 000(元);
期末完工甲产品的成本=115 200+200 000=315 200(元);
期末甲在产品的成本=28 800+100 000=128 800(元)。
甲完工产品验收入库:
借:库存商品——甲产品 315 200
贷:生产成本——甲产品 315 200
(4)根据资料(4),下列各项中,关于乙产品修复费用的会计处理正确的是( )。
A.借:生产成本——乙产品 1 400
贷:废品损失——乙产品 1 400
B.借:管理费用 1400
贷:废品损失——乙产品 1 400
C.借:废品损失——乙产品 1 400
贷:生产成本——乙产品 1 400
D.借:废品损失——乙产品 1 400
贷:原材料 400
应付职工薪酬 800
制造费用 200
『正确答案』AD
『答案解析』根据资料(4):
结转可修复废品成本:
借:废品损失——乙产品 1 400
贷:原材料 400
应付职工薪酬 800
制造费用 200
结转废品净损失:
借:生产成本——乙产品 1 400
贷:废品损失——乙产品 1 400
(5)根据资料(1)至(4),下列各项中,关于乙产品成本计算结果表述正确的是( )。
A.乙产品生产总成本为246 000元
B.乙产品单位成本为每件492元
C.乙产品生产总成本为247 400元
D.乙产品单位成本为每件494.8元
『正确答案』CD
『答案解析』完工乙产品的成本=150 000(资料1直接材料成本)+72 000(资料2直接人工成本)+24 000(资料2制造费用)+1 400(资料4可修复废品净损失)=247 400(元);
乙产品单位成本=247 400/500=494.8(元/件)。
典型案例-2 改编)某企业为仅生产并销售甲产品的增值税一般纳税人,产品适用的增值税税率为13%。材料采用实际成本核算,材料发出采用先进先出法计价,生产甲产品所耗用的材料随生产进度陆续投入。2019年8月初,该企业M材料结存500千克,成本为10 000元;“生产成本”科目余额为31 000元,月末采用约当产量比例法在完工产品和在产品之间分配生产费用。8月发生有关交易或事项如下:
(1)1日,购入一批M材料5 000千克已验收入库,取得的增值税专用发票上注明价款为100 000元,增值税税额为13 000元,材料采购过程中发生保险费6 000元,装卸费4 000元(均不考虑增值税),全部款项以银行存款支付,发票已通过税务机关认证。
(2)2日,对行政办公楼进行日常维修领用M材料500千克,车间设备日常维修领用M材料100千克;5日,生产甲产品领用M材料2 500千克。
(3)31日,分配当月职工薪酬300 000元,其中,生产工人工资为200 000元,车间管理人员工资为30 000元,行政管理人员工资为70 000元。另外,计提车间设备折旧费20 000元。
(4)31日,本月甲产品完工250件,月末在产品50件,在产品平均完工程度为60%。
(5)31日,企业发现入库的甲产品有2件存在瑕疵,经质检部门鉴定不需要返修,每件以不含税售价2 000元降价为每件1 500元出售,符合收入确认条件。
要求:
根据上述资料,不考虑其它因素,分析回答下列小题。
1.根据资料(1),该企业采购M材料的入账价值是( )元。
A.100 000
B.110 000
C.119 000
D.123 000
『正确答案』B
『答案解析』资料(1)会计分录:
借:原材料 (100 000+6 000+4 000)110 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 13 000
贷:银行存款 123 000
2.根据资料(2),下列各项中,该企业领用材料的会计处理表述正确的是( )。
A.维修车间设备领用的M材料计入管理费用
B.维修车间设备领用的M材料计入制造费用
C.生产甲产品领用的M材料计入生产成本
D.维修行政办公楼领用的M材料计入管理费用
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B,维修车间设备领用的M材料计入管理费用。
3.根据资料(3),下列各项中,该企业分配职工薪酬会计处理正确的是( )。
A.借:生产成本 300 000
贷:应付职工薪酬 300 000
B.借:生产成本 200 000
制造费用 100 000
贷:应付职工薪酬 300 000
C.借:生产成本 200 000
制造费用 30 000
管理费用 70 000
贷:应付职工薪酬 300 000
D.借:生产成本 200 000
管理费用 100 000
贷:应付职工薪酬 300 000
『正确答案』C
『答案解析』资料(3)会计分录:
分配职工薪酬:
借:生产成本 200 000
制造费用 30 000
管理费用 70 000
贷:应付职工薪酬 300 000
计提车间设备折旧:
借:制造费用 20 000
贷:累计折旧 20 000
4.根据期初资料、资料(1)至(4),下列各项中,该企业8月份甲产品生产成本计算正确的是( )。
A.本月在产品成本为36 000元
B.本月在产品成本为56 000元
C.本月完工产品成本为280 000元
D.本月完工产品成本为300 000元
『正确答案』AD
『答案解析』材料发出按照先进先出法核算:
行政办公楼进行日常维修负担材料费用=10 000÷500×500=10 000(元),通过“管理费用”科目核算;
车间设备日常维修负担材料费用=110 000÷5 000×100=2 200(元),通过“管理费用”科目核算;
甲产品负担的直接材料费用=110 000÷5 000×2 500=55 000(元),通过“生产成本”科目核算。
完工产品数量=250(件)
在产品约当产量=50×60%=30(件)
甲产品当期发生成本=资料(2)生产成本55 000+资料(3)生产成本200 000+资料(3)制造费用30 000+资料(3)制造费用20 000=305 000(元)
甲产品总成本=期初成本+本期发生成本=31 000+305 000=336 000(元)
甲产品完工产品成本=336 000÷(250+30)×250=300 000(元)
甲产品在产品成本=336 000÷(250+30)×30=36 000(元)
5.根据期初资料、资料(1)至(5),下列各项中,该企业销售甲产品会计处理结果表述正确的是( )。
A.结转主营业务成本2 240元
B.确认主营业务收入4 000元
C.结转主营业务成本2 400元
D.确认主营业务收入3 000元
『正确答案』CD
『答案解析』资料(5)会计分录:
借:应收账款 3 390
贷:主营业务收入 (1 500×2)3 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 390
借:主营业务成本 2 400
贷:库存商品 (300 000÷250×2)2 400
典型案例-3某企业为增值税一般纳税人,原材料收发按实际成本核算。2019年12月开始生产甲、乙两种产品,存货项目期初无余额。12月份发生如下经济业务:
(1)3日,购入M材料1 500千克,取得并经税务机关认证的增值税专用发票上注明的价款为150 000元,增值税税额为19 500元,销售方代垫的运费为7 500元,增值税税额为675元。材料已验收入库,款项尚未支付。
(2)月末编制的“M材料发料汇总表”列明材料发出情况为:甲产品耗用600千克,乙产品耗用400千克,生产车间一般耗用200千克,行政管理部门领用100千克,专设销售机构领用50干克。材料在甲、乙产品生产开始时一次投入。
(3)本月甲产品发生生产工人工资45 000元,乙产品发生生产工人工资30 000元,车间固定资产折旧费60 000元,制造费用按甲、乙产品生产工人工资比例分配。
(4)月末,甲产品完工400件,在产品100件(平均完工程度为50%),生产费用按约当产量比例在完工产品和在产品之间进行分配。乙产品400件全部完工。
要求:
根据上述资料,不考虑其他因素,分析回答下列小题。
(1)根据资料(1),该企业购入M材料的入账成本为( )元。
A.150 000
B.169 500
C.157 500
D.177 675
『正确答案』C
『答案解析』资料(1)会计分录:
借:原材料 (150 000+7 500)157 500
应交税费——应交增值税(进项税额)(19 500+675)20 175
贷:应付账款 177 675
(2)根据资料(1)和(2),下列各项中,本月发出M材料相关会计科目处理正确的是( )。
A.生产甲产品耗用的材料成本,借记“生产成本——甲产品”科目63 000元
B.行政管理部门领用的材料成本,借记“管理费用”科目10 500元
C.生产车间一般耗用的材料成本,借记“制造费用”科目21 000元
D.生产乙产品耗用的材料成本,借记“生产成本——乙产品”科目42 000元
『正确答案』ABCD
『答案解析』发出材料采用谁受益谁承担的原则。3日购入材料总成本=157 500(元),单位成本=157 500/1 500=105(元/千克),所以生产甲产品领用材料成本=600×105=63 000(元),生产乙产品领用材料成本=400×105=42 000(元),生产车间一般耗用材料成本=200×105=21 000(元),行政管理部门领用材料成本=100×105=10 500(元),专设销售机构领用材料成本=50×105=5 250(元)。
资料(2)会计分录:
借:生产成本——甲产品 63 000
——乙产品 42 000
制造费用 21 000
管理费用 10 500
销售费用 5 250
贷:原材料 141 750
(3)根据资料(1)至(3),下列各项中,关于本月甲、乙两种产品制造费用计算及分配结果正确的是( )。
A.甲、乙两种产品制造费用分配率为1.08
B.乙产品分配的制造费用为32 400元
C.甲、乙两种产品制造费用总额为60 000元
D.甲产品分配的制造费用为48 600元
『正确答案』ABD
『答案解析』甲、乙产品负担制造费用的总金额=21 000(资料2中车间领用的材料成本)+60 000(资料3中车间固定资产折旧费)=81 000(元);分配率=81 000/(45 000+30 000)=1.08;甲产品分配的制造费用=1.08×45 000=48 600(元),乙产品分配的制造费用=1.08×30 000=32 400(元)。
资料(3)会计分录:
借:生产成本——甲产品 45 000
——乙产品 30 000
贷:应付职工薪酬 75 000
借:制造费用 60 000
贷:累计折旧 60 000
(4)根据期初资料、资料(1)至(4),下列各项中,关于本月甲产品成本计算结果正确的是( )。
A.完工产品的单位成本为334元
B.完工产品的总成本为133 600元
C.月末在产品总成本为33 400元
D.月末在产品总成本为23 000元
『正确答案』ABD
『答案解析』期初存货无余额,本月要分配的生产费用即本月计入生产成本的金额。由于材料在开始生产时一次投入,因此应按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配,不必计算约当产量。
材料分配率=63 000(资料2)/(400+100)=126;
完工产品分配的材料费用=126×400=50 400(元);
在产品分配的材料费用=126×100=12 600(元)。
人工和制造费用的在产品约当产量=100×50%=50(件);
人工分配率=45 000(资料3)/(400+50)=100;
完工产品分配的人工成本=100×400=40 000(元);
在产品分配的人工成本=100×50=5 000(元)。
制造费用分配率=48 600(资料2、资料3)/(400+50)=108;
完工产品分配的制造费用=108×400=43 200(元);
在产品分配的制造费用=108×50=5 400(元);
所以完工产品单位成本=126+100+108=334(元);
完工产品总成本=50 400+40 000+43 200=133 600(元);
月末在产品总成本=12 600+5 000+5 400=23 000(元)。
(5)根据期初资料、资料(1)至(4),该企业年末资产负债表中“存货”项目的期末余额是( )元。
A.172 350
B.261 000
C.253 750
D.276 750
『正确答案』D
『答案解析』存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品,或者为了出售仍然处于生产过程的在产品,或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等,包括:各类材料、在产品、产成品等。期初存货无余额,资料(1)购入1 500千克材料,资料(2)中共耗用1 350千克,剩余150千克,单位成本为105元/千克,期末材料总成本=105×150=15 750(元);
期末甲在产品总成本为23 000元,库存甲商品总成本为即甲产品完工产品成本133 600元;期末库存乙商品总成本=42 000(资料2材料成本)+30 000(资料3人工成本)+32 400(资料3制造费用)=104 400(元)。
因此期末存货=15 750(材料总成本)+23 000(期末甲在产品成本)+133 600(期末库存甲商品成本)+104 400(期初库存乙商品成本)=276 750(元)。
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