【考点回顾】

　　考点1：实收资本和资本公积

　　考点2：留存收益

（一）接受现金/非现金资产投资

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　　【例题·多选题】某公司由甲、乙投资者分别出资100万元设立。为扩大经营规模，该公司的注册资本由200万元增加到250万元，丙企业以现金出资100万元享有公司20%的注册资本，不考虑其他因素，该公司接受丙企业出资相关科目的会计处理结果正确的有(　　)。(2018年)

　　A.贷记“实收资本”科目100万元

　　B.贷记“盈余公积”科目100万元

　　C.贷记“资本公积”科目50万元

　　D.借记“银行存款”科目100万元

　　【答案】CD

　　【解析】

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 　　　　　　　100

　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　【例题·单选题】A有限公司收到B企业作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，该设备的原价为100万元，已提折旧30万元，投资合同约定该设备价值为50万元，增值税税额6.5万元，占注册资本50万元，则下列关于A公司会计处理的表述正确的有(　　)。

　　A.A公司固定资产的入账价值为40万元

　　B.A公司固定资产的入账价值为50万元

　　C.A公司应当确认的资本公积为16.5万元

　　D.A公司应当确认的资本公积为28万元

　　【答案】B

　　【解析】企业接受投资者作价投入的非现金资产，应按投资合同或协议约定价值确定入账价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)。会计分录为：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　 6.5

　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　资本公积——资本溢价　　　　　　　　 　　　　6.5

　　【例题·单选题】下列各项中，关于股份有限公司溢价发行股票相关会计处理表述正确的是(　　)。

　　A.发行股票发生的交易费用应单独计入当期损益

　　B.溢价总额不足以抵扣发行股票发生的交易费用的差额应冲减股本

　　C.溢价总额高于发行股票发生的交易费用的差额作为资本公积入账

　　D.溢价总额不足以抵扣发行股票发生的交易费用的差额应计入当期损益

　　【答案】C

　　【解析】选项A错误，发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价)，而不是计入当期损益。选项B、D错误，无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。选项C正确，在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为资本公积—股本溢价处理。

　　【例题·多选题】下列各项中，应通过所有者权益类相关科目核算的有(　　)。(2018年)

　　A.减少的注册资本

　　B.接受非关联企业捐赠产生的利得

　　C.回购本公司股票但尚未注销的库存股

　　D.按面值发行股票筹集的资金净额

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B通过“营业外收入”科目核算。

　　【例题·判断题】有限责任公司以资本公积转增资本，应当按照原出资者各自出资比例相应增加各出资者的出资金额。(　　)(2017年)

　　【答案】√

　　【例题·单选题】下列各项中，导致企业所有者权益总额增加的事项是(　　)。(2018年)

　　A.确定以盈余公积发放现金股利

　　B.以盈余公积弥补以前年度亏损

　　C.资本公积转增资本

　　D.当年实现净利润

　　【答案】D

　　【解析】

　　选项A，确定以盈余公积发放现金股利的会计分录为：

　　借：盈余公积

　　贷：应付股利——应付现金股利

　　盈余公积是所有者权益科目，借方增加，会导致所有者权益总额减少;

　　选项B，以盈余公积弥补以前年度亏损的会计分录为：

　　借：盈余公积

　　贷：利润分配——盈余公积补亏

　　借、贷双方都会影响所有者权益，一增一减，不影响所有者权益总额;

　　选项C，资本公积转增资本的会计分录为：

　　借：资本公积

　　贷：实收资本/股本

　　借、贷双方都会影响所有者权益，一增一减，不影响所有者权益总额;

　　选项D，当年实现净利润的会计分录为：

　　借：本年利润

　　贷：利润分配——未分配利润

　　未分配利润是所有者权益类科目，未分配利润在贷方表示增加，进而所有者权益的总额增加，选项D正确。

　　【例题·单选题】某公司委托证券公司发行普通股400000股，每股面值为1元，每股发行价格为16元。双方协议约定，证券公司按发行收入的2%收取佣金，并直接从发行收入中扣除。不考虑其他因素，该公司发行股票应计入资本公积的金额为(　　)元。(2018年)

　　A.6272000

　　B.5880000

　　C.5872000

　　D.6000000

　　【答案】C

　　【解析】该公司发行股票应计入资本公积的金额=400000×16×(1-2%)-400000×1=5872000(元)。

　　【例题·多选题】某公司期初的所有者权益为：股本为5000万元(面值为1元)，资本公积1000万元(其中股本溢价800万元)，盈余公积500万元，未分配利润600万元。本期经董事会批准以每股7元的价格回购本公司股票200万股并按期注销。下列各项中，该公司回购并注销股票的相关科目会计处理结果正确的有(　　)。(2018年)

　　A.注销时，借记“股本”科目1400万元

　　B.回购时，借记“库存股”科目1400万元

　　C.注销时，借记“盈余公积”科目400万元

　　D.注销时，借记“资本公积——股本溢价”科目800万元

　　【答案】BCD

　　【解析】回购时：

　　借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1400

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1400

　　注销时：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　200

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　 　　　　　800

　　盈余公积　　　　　　　　　　　 　　　　　　　400

　　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1400

　　【例题·单选题】某股份有限公司依法采用收购本公司股票方式减资。自购股票支付的价款低于股票面值总额。下列各项中，注销股价时，冲减股本后的差额应贷记的会计科目是(　　)。(2017年)

　　A.利润分配——未分配利润

　　B.盈余公积

　　C.资本公积

　　D.营业外收入

　　【答案】C

　　【解析】回购股票支付的价款低于股票面值总额，回购时：

　　借：库存股

　　贷：银行存款

　　注销时：

　　借：股本

　　贷：库存股

　　资本公积——股本溢价

　　【例题·多选题】下列各项中，应计入资本公积的有(　　)。(2017年)

　　A.注销的库存股账面余额低于所冲减股本的差额

　　B.投资者超额缴入的资本

　　C.交易性金融资产发生的公允价值变动

　　D.采用公允价值计量的投资性房地产发生的公允价值变动

　　【答案】AB

　　【解析】选项C、D计入公允价值变动损益，不计入资本公积。

　　【例题·多选题】下列各项中，属于资本公积来源的有(　　)。

　　A.盈余公积转入

　　B.股本溢价

　　C.资本溢价

　　D.从企业实现的净利润提取

　　【答案】BC

　　【解析】盈余公积转增资本，不转入资本公积;从企业实现的净利润中提取的应计入盈余公积，不计入资本公积。

　　【例题·单选题】某企业2018年末本年利润及利润分配结转前的所有者权益总额为5150万元，该企业本年度实现净利润200万元，提取盈余公积20万元。不考虑其他因素，2018年12月31日，该企业所有者权益总额为(　　)万元。(2019年)

　　A.5330

　　B.5130

　　C.5350

　　D.5150

　　【答案】C

　　【解析】2018年12月31日所有者权益总额=5150+200=5350(万元)，提取盈余公积不会导致所有者权益总额发生变化。

　　【例题·单选题】下列各项中，年终结转后“利润分配——未分配利润”科目借方余额反映的是(　　)。

　　A.本年实现的净利润

　　B.本年发生的净亏损

　　C.历年累积未分配的利润

　　D.历年累积未弥补的亏损

　　【答案】D

　　【解析】年终结转后，“利润分配——未分配利润”科目借方余额反映企业历年累积未弥补的亏损金额，选项D正确。

　　【例题·多选题】下列各项中，关于盈余公积的用途表述正确的有(　　)。(2016年)

　　A.以盈余公积转增实收资本

　　B.以盈余公积转增资本公积

　　C.以盈余公积弥补亏损

　　D.盈余公积发放现金股利

　　【答案】ACD

　　【解析】企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。

　　【例题·多选题】下列各项中，属于企业留存收益的有(　　)。(2015年)

　　A.累积未分配的利润

　　B.按股东大会决议从净利润中提取的任意盈余公积

　　C.按规定从净利润中提取的法定盈余公积

　　D.发行股票的溢价收入

　　【答案】ABC

　　【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润。选项D，发行股票的溢价收入记入“资本公积——股本溢价”科目。

　　【例题·单选题】2017年1月1日，某股份有限公司未分配利润为100万，2017年度实现净利润400万元，法定盈余公积的提取率为10%，不考虑其他因素，下列关于盈余公积的账务处理正确的是(　　)。(2018年)

　　A.借：利润分配——提取法定盈余公积　　　 　　400000

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　400000

　　B.借：本年利润——提取法定盈余公积　　　 　　400000

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　400000

　　C.借：本年利润——提取法定盈余公积　　　　 　500000

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　500000

　　D.借：利润分配——提取法定盈余公积　　　　 　500000

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　500000

　　【答案】A

　　【解析】如果以前年度未分配利润有盈余(即年初未分配利润余额为正数)，在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括年初未分配利润，所以2017年提取法定盈余公积的金额=400×10%=40(万元)。企业按规定提取盈余公积时，应通过“利润分配”和“盈余公积”等科目核算。

　　【例题·单选题】甲企业年初未分配利润为-50万元，本年实现的净利润为200万元，分别按10%提取法定盈余公积和任意盈余公积，则甲企业年末可供分配利润为(　　)万元。

　　A.150

　　B.200

　　C.135

　　D.130

　　【答案】A

　　【解析】可供分配利润为企业本年实现的净利润加上年初未分配利润(或减年初未弥补亏损)和其他转入后的金额。则甲企业可供分配利润=-50+200=150(万元)。

　　【例题·单选题】某公司年初未分配利润为1000万元，盈余公积为500万元;本年实现净利润5000万元，分别提取法定盈余公积500万元、任意盈余公积250万元，宣告发放现金股利500万元。不考虑其他因素，该公司年末留存收益为(　　)万元。(2016年)

　　A.5250

　　B.6000

　　C.6500

　　D.5750

　　【答案】B

　　【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润，该公司年末留存收益=1000+500+5000-500=6000(万元)。

　　【例题·单选题】下列各项中，会引起企业留存收益总额发生变动的是(　　)。

　　A.股本溢价

　　B.提取任意盈余公积

　　C.接受现金资产投资

　　D.盈余公积转增资本

　　【答案】D

　　【解析】盈余公积转增资本分录为：

　　借：盈余公积

　　贷：实收资本/股本

　　留存收益包括盈余公积和未分配利润。根据分录盈余公积减少，留存收益减少，所以会引起留存收益总额发生变动。

　　【例题·多选题】某公司年初“利润分配——未分配利润”科目贷方余额为700000元，本年实现净利润5000000元，本年提取法定盈余公积500000元。宣告分配现金股利2000000元。不考虑其他因素，该公司当年结转本年利润及其分配的会计处理正确的有(　　)。(2019年)

　　A.结转本年实现的净利润时：

　　借：本年利润　　　　　　　　 　　　　　　　　5000000

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　 　　5000000

　　B.结转本年实现的净利润时：

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　 　　　　5000000

　　贷：本年利润　　　　　　　　　　　　 　　　　5000000

　　C.结转“利润分配”科目所属明细科目余额时：

　　借：利润分配——提取法定盈余公积　　　　　　　500000

　　——应付现金股利或利润　　　　　 2000000

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　 　　　2500000

　　D.结转“利润分配”科目所属明细科目余额时：

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　 　　　　2500000

　　贷：利润分配——提取法定盈余公积　　　　　　　500000

　　——应付现金股利或利润　　　　　 2000000

　　【答案】AD

　　【解析】结转本年实现的净利润时：

　　借：本年利润　　　　　　 　　　　　　　　　　5000000

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　 　　　5000000

　　提取法定盈余公积：

　　借：利润分配——提取法定盈余公积　　　　　　　500000

　　贷：盈余公积——法定盈余公积　　　　　　　　　500000

　　宣告分配现金股利：

　　借：利润分配——应付现金股利或利润　　　　　 2000000

　　贷：应付股利　　　　　　　　　 　　　　　　　2000000

　　结转“利润分配”科目所属明细科目余额时：

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　 　　　2500000

　　贷：利润分配——提取法定盈余公积　　　　　　　500000

　　——应付现金股利　　　　　　 　2000000

　　【例题·判断题】企业在计算确定提取法定盈余公积的基数时，不应包括年初未分配利润的贷方余额。(　　)(2014年回忆版)

　　【答案】√

　　【解析】企业在计算确定提取的法定盈余公积时，是按照本年实现的净利润(减弥补以前年度亏损)来计算的，不包括年初的未分配利润的贷方余额。

　　所有者权益类不定项选择题

　　【不定项选择题1】

　　2017年1月1日，某股份有限公司资产负债表中股东权益各项目年初余额为股本3000万元，资本公积4000万元，盈余公积400万元，未分配利润2000万元。2017年公司发生相关业务资料如下：

　　(1)经股东大会批准，宣告发放2016年度现金股利1500万元。

　　(2)经股东大会批准，已履行相应增资手续，将资本公积4000万元转增股本。

　　(3)经批准增资扩股。委托证券公司发行普通股400万股，每股面值1元，每股发行价6元，按照发行价的3%向证券公司支付相关发行费用(不考虑增值税)。

　　(4)当年实现净利润3000万元。提取法定盈余公积和任意盈余公积的比例分别为10%和5%。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分别回答下列小题。(答案中的金额单位用万元表示)。(2018年)

　　1.根据期初资料和资料(1)，下列各项中，关于宣告发放现金股利对该公司股东权益和负债项目影响结果表述正确的是(　　)。

　　A.“负债合计”项目增加1500万元

　　B.“未分配利润”项目减少1500万元

　　C.“股东权益合计”项目减少1500万元

　　D.“盈余公积”项目减少1500万元

　　【答案】ABC

　　【解析】根据资料(1)，相关会计分录为：

　　借：利润分配——应付现金股利　　　　　　　　　　1500

　　贷：应付股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　期初未分配利润2000万元足够分配现金股利，因而不涉及盈余公积，选项D不正确。

　　2.根据资料(2)，下列各项中，关于该公司以资本公积转增资本的会计处理结果表述正确的是(　　)。

　　A.股东权益总额减少4000万元

　　B.股东权益总额不变

　　C.留存收益减少4000万元

　　D.股本增加4000万元

　　【答案】BD

　　【解析】根据资料(2)，相关会计分录为：

　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　属于所有者权益内部项目之间的增减变动，所以股东权益总额不变;不影响留存收益。

　　3.根据资料(3)，该公司增发股票计入资本公积的金额是(　　)万元。

　　A.2000

　　B.2324

　　C.1928

　　D.1940

　　【答案】C

　　【解析】根据资料(3)，相关会计分录为：

　　借：银行存款　　　　　　　 　【6×400×(1-3%)】2328

　　贷：股本　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　400

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　1928

　　4.根据期初资料和资料(4)，下列各项中，关于该公司盈余公积的计算结果正确的是(　　)。

　　A.本年增加盈余公积450万元

　　B.期末盈余公积余额为1100万元

　　C.本年增加盈余公积300万元

　　D.期末盈余公积余额为850万元

　　【答案】AD

　　【解析】根据资料(4)，相关会计分录为：

　　借：利润分配——提取法定盈余公积　　　　　　 　　300

　　——提取任意盈余公积　　　　　　　 　150

　　贷：盈余公积——法定盈余公积　　　　　　　　 　　300

　　——任意盈余公积　　　　　　　　　 　150

　　盈余公积增加=300+150=450(万元);

　　期末盈余公积=400+450=850(万元)。

　　5.根据期初资料，资料(1)至(4)，下列各项中，关于2017年12月31日该公司资产负债表“股东权益”有关项目的期末余额计算结果正确的是(　　)。

　　A.“股本”项目为7400万元

　　B.“股东权益合计”项目为17626万元

　　C.“资本公积”项目为5928万元

　　D.“未分配利润”项目为3050万元

　　【答案】AD

　　【解析】

　　股本=3000+4000+400=7400(万元);

　　资本公积=4000-4000+1928=1928(万元);

　　盈余公积=400+300+150=850(万元);

　　未分配利润=2000-1500+3000-450=3050(万元)，

　　股东权益合计=7400+1928+850+3050=13228(万元)。

　　【不定项选择题2】

　　2016年1月1日，某公司股东权益合计金额为20000万元，其中，股本5000万元(每股面值为1元)，资本公积10000万元。盈余公积3000万元，未分配利润2000万元。该公司2016年发生与所有者权益相关的交易或事项如下：

　　(1)1月8日，委托证券公司发行普通股6000万股，每股面值1元，发行价格为每股4元，按发行收入的3%支付佣金，发行完毕。收到股款存入银行。

　　(2)9月10日，经股东大会批准，用资本公积转增股本800万元。并办妥相关增资手续。

　　(3)11月8日，经股东大会批准，以银行存款回购本公司股票1000万股，回购价格为每股5元。

　　(4)12月28日，经股东大会批准，将回购的本公司股票1000万股注销，并办妥相关减资手续。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素。分析回答下列小题。(答案中的金额单位用万元表示)(2017年)

　　1.根据资料(1)，下列各项中，该公司发行股票业务会计处理结果正确的是(　　)。

　　A.“财务费用”科目借方登记720万元

　　B.“银行存款”科目借方登记23280万元

　　C.“股本”科目贷方登记6000万元

　　D.“资本公积”科目贷方登记17280万元

　　【答案】BCD

　　【解析】该公司发行股票的会计处理为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 　　　　　　23280

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　 　　17280

　　(6000×4-6000-6000×4×3%)

　　2.根据资料(2)，下列各项中，该公司用资本公积转增股本会计处理结果正确的是(　　)。

　　A.资本公积减少800万元

　　B.未分配利润增加800万元

　　C.库存股增加800万元

　　D.股本增加800万元

　　【答案】AD

　　【解析】该公司用资本公积转增股本的会计处理为：

　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　 　　　　　800

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　800

　　3.根据资料(3)，下列各项中，该公司回购股票会计处理正确的是(　　)。

　　A.借：库存股　　　　　　　　　　　　　 　　　　1000

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　B.借：股本　　　　　　　　　　　　　　 　　　　1000

　　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　C.借：库存股　　　　　　　　　　　　 　　　　　5000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　D.借：股本　　　　　　　　 　　　　　　　　　　5000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　【答案】C

　　【解析】11月8日，公司回购股票的会计处理为：

　　借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　4.根据期初资料和资料(1)至(4)，下列各项中，该公司注销股票的会计处理结果正确的是(　　)。

　　A.“资本公积”科目借方登记4000万元

　　B.“股本”科目借方登记1000万元

　　C.“资本公积”科目贷方登记4000万元

　　D.“库存股”科目贷方登记5000万元

　　【答案】ABD

　　【解析】该公司注销股票的会计处理为：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　4000

　　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　5.根据期初资料和资料(1)至(4)，下列各项中，该公司2016年末资产负债表“股东权益”项目期末余额填列正确的是(　　)。

　　A.“盈余公积”项目为26480万元

　　B.“库存股”项目为1000万元

　　C.“资本公积”项目为22480万元

　　D.“股本”项目为10800万元

　　【答案】CD

　　【解析】该公司2016年末资产负债表“股东权益”项目期末余额：

　　“股本”项目=5000+6000(资料1)+800(资料2)-1000(资料4)=10800(万元);

　　“库存股”项目=5000(资料3)-5000(资料4)=0(万元);

　　“资本公积”项目=10000+17280(资料1)-800(资料2)-4000(资料4)=22480(万元);

　　“盈余公积”项目=3000(万元)。

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