【例题 9·单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 16%。2018 年12 月，该企业以其生产的每台成本为 150 元的加湿器作为福利发放给职工，每名职工发放 1 台，该型号的加湿器每合市场售价为 200 元(不含税)。该企业共有职工 200名，其中生产工人 180 名，总部管理人员 20 名，不考虑其他因素，下列各项中，关于该企业确认非货币性职工薪酬会计处理结果正确的是(　)。(2018 年改)

　　A.确认管理费用 4000 元

　　B.确认管理费用 3000 元

　　C.计入生产成本 27000 元

　　D.确认应付职工薪酬 46400 元

　　【答案】D

　　【解析】

　　借：生产成本

　　(200×180×1.16)41760

　　管理费用

　　(200×20×1.16)4640

　　贷：应付职工薪酬

　　46400

　　借：应付职工薪酬

　　(200×200×1.16)46400

　　贷：主营业务收入

　　(200×200)40000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)

　　(200×200×16%)6400

　　借：主营业务成本

　　(150×200)30000

　　贷：库存商品

　　(150×200)30000

　　【例题 10·单选题】下列各项中，关于企业以自产产品作为福利发放给职工的会计处

　　理表述不正确的是(

　　)。(2017 年)

　　A.按产品的账面价值确认主营业务成本

　　B.按产品的公允价值确认主营业务收入

　　C.按产品的账面价值加上增值税销项税额确认应付职工薪酬

　　D.按产品的公允价值加上增值税销项税额确认应付职工薪酬

　　【答案】C

　　【解析】相关会计分录为：

　　确认时：

　　借：生产成本\制造费用\销售费用\管理费用等(公允价值+销项税额)

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利(公允价值+销项税额)

　　发放时：

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利

　　贷：主营业务收入(公允价值)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(公允价值×增值税税率)

　　借：主营业务成本(账面价值)

　　贷：库存商品(账面价值)

　　【例题 11•单选题】企业将自有房屋无偿提供给本企业行政管理人员使用，下列各项中，关于计提房屋折旧的会计处理表述正确的是( )。(2017 年)

　　A.借记“其他业务成本”科目，贷记“累计折旧”科目

　　B.借记“其他应收款”科目，贷记“累计折旧’科目

　　C.借记“营业外支出“科目，贷记“累计折旧”科目

　　D.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目，同时借记“应付职工薪酬”

　　科目，贷记“累计折旧”科目。

　　【答案】D

　　【解析】企业将自有房屋无偿提供给本企业行政管理人员使用，在计提折旧时：

　　借：管理费用

　　贷：应付职工薪酬

　　借：应付职工薪酬

　　贷：累计折旧

　　【例题 12·单选题】某企业计提生产车间管理人员基本养老保险费 120000 元。下列各项中，关于该事项的会计处理正确的是( )。(2017 年)

　　A.借：管理费用 120000

　　贷：应付职工薪酬——设定提存计划——基本养老保险费 120000

　　B.借：制造费用 120000

　　贷：应付职工薪酬——设定提存计划——基本养老保险费 120000

　　C.借：制造费用 120000

　　贷：银行存款 120000

　　D.借：制造费用 120000

　　贷：其他应付款 120000

　　【答案】B

　　【解析】计提生产车间管理人员的养老保险费：

　　借：制造费用 120000

　　贷：应付职工薪酬——设定提存计划——基本养老保险费

　　【例题 13•判断题】企业在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为其他应付款。( )(2016 年)

　　【答案】×

　　【解析】企业在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，应确认为应付职工薪酬

　　【例题 1•多选题】下列各项中，应通过“应交税费”科目核算的有( )。(2018 年)

　　A.交纳的印花税

　　B.增值税一般纳税人购进固定资产应支付的增值税进项税额

　　C.为企业员工代扣代缴的个人所得税

　　D.交纳的耕地占用税

　　【例题 2】甲企业为增值税一般纳税人。2018 年 12 月 25 日，向办公室管理人员发放一批资产的空气净化器作为福利，该批产品售价为 10 万元，生产成本为 7.5 万元，按计税价格计算的增值税销项税额为 1.6 万元，不考虑其他因素。甲企业需要编制会计分录如下：

　　企业确认非货币性职工福利时：

　　借：管理费用 11.6

　　贷：应付职工薪酬 11.6

　　实际发放时：

　　借：应付职工薪酬 11.6

　　贷：主营业务收入 10

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 1.6

　　借：主营业务成本 7.5

　　贷：库存商品 7.5

　　【例题 3】2018 年 6 月，甲公司以公司生产的产品对外捐赠，该批产品的实际成本为200000 元，售价为 250000 元，增值税销项税额为 40000 元。甲企业需要编制会计分录如下：

　　借：营业外支出 240000

　　贷：库存商品 200000

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 40000

　　【例题 4·单选题】下列各项中，关于增值税一般纳税人会计处理表示正确的有( )。 (2018 年)

　　A.已单独确认进项税额的购进货物用于投资，应贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)科目

　　B.将委托加工的货物用于对外捐赠，应贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目

　　C.已单独确认进项税的购进货物发生非正常损失，应贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目

　　D.企业管理部门领用本企业生产的产品，应贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目

　　【答案】BC

　　【解析】选项 A 不正确，外购货物用于投资，应视同销售，确认增值税销项税额;选项 B 正确，委托加工的货物对外捐赠，应视同销售，确认增值税销项税额;选项 C 正确，存货发生非正常损失，进项税额不得抵扣，应做进项税额转出;选项 D 不正确，企业领用自己生产的存货，不视同销售，按成本领用。

　　【例题 5】某旅行社为增值税一般纳税人，增值税采用差额征税方式核算。2018 年 7月，该旅行社为乙公司提供职工境内旅游服务，向乙公司收取含税价款 318000 元，其中包括增值税 18000 元，全部款项已收妥入账。旅行社以银行存款支付其他接团旅游公司的旅行费用和其他单位相关费用合计 254400 元。其中，因允许扣减销售额而减少的销项税额 14400 元。该旅行社应编制如下会计分录:

　　(1)确认旅行服务收入：

　　借：银行存款 318000

　　贷：主营业务收入 300000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 18000

　　(2)支付住宿费等旅行费用：

　　借：主营业务成本 254400

　　贷：银行存款 254400

　　(3)根据增值税扣税凭证抵减销项税额，并调整成本时：

　　借：应交税费——应交增值税(销项税额抵减) 14400

　　贷：主营业务成本 14400

　　2.企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额账务处理:

　　月末如产生转让收益：

　　借：投资收益等

　　贷：应交税费——转让金融商品应交增值税

　　月末如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额：

　　借：应交税费——转让金融商品应交增值税

　　贷：投资收益等

　　交纳增值税时：

　　借：应交税费——转让金融商品应交增值税

　　贷：银行存款

　　年末,“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目如有借方余额(不能结转至下一会计年度)：

　　借：投资收益等

　　贷：应交税费——转让金融商品应交增值税

　　【例题 7】丙企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面成本 20000 元，市场价格 30000 元，适用的增值税税率为 16%、消费税税率为 10%。丙企业应编制如下会计分录：

　　借：应付职工薪酬—职工福利费 34800

　　税金及附加 3000

　　贷： 主营业务收入 30000

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 4800 —

　　应交消费税 3000

　　同时：

　　借：主营业务成本 20000

　　贷：库存商品 20000

　　【例题 8】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料(非金银首饰)。甲企业的材料成本为 2000 元，加工费为 400 元，增值税税率 16%，由乙企业代收代缴的消 费税为 160 元。材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲 企业采用实际成本法进行原材料的核算。甲企业应编制如下会计分录：

　　(1)如果委托加工物资收回继续用于生产应税消费品：

　　借：委托加工物资 2000

　　贷：原材料 2000

　　借：委托加工物资 400

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 64

　　—应交消费税 160

　　贷：应付账款 624

　　借：原材料 2400

　　贷：委托加工物资 2400

　　(2)如果委托加工物资收回直接对外销售：

　　借：委托加工物资 2000

　　贷：原材料 2000

　　借：委托加工物资 560

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 64

　　贷：应付账款 624

　　借：原材料 2560

　　贷：委托加工物资 2560

　　【例题 9•单选题】企业委托加工应税消费品收回后直接对外销售，下列各项中，属于由受托方代收代缴的消费税应计入的会计科目是( )。(2018 年)

　　A.发出商品

　　B.委托加工物资

　　C.税金及附加

　　D.应交税费

　　【答案】B

　　【解析】委托加工物资收回后直接对外销售的，消费税计入委托加工物资的成本，选

　　项 B 正确。

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