第三章　负债

　　考情分析：负债是考试的重要内容，历年考试分值10分左右，题型单选、多选、不定项均可能涉及，本章在考查时，往往会结合资产、收入等章节进行考核。在学习本章内容时，应重点关注应付职工薪酬、应交税费等知识点与资产、收入等知识点的结合。

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　　第三节　应付职工薪酬

　　考点1：职工薪酬的内容

　　【例题•多选题】下列各项中，不属于职工薪酬的是(　　)。(2018年)

　　A.为职工交纳的医疗保险

　　B.为职工交存的住房公积金

　　C.为职工报销因公差旅费

　　D.支付职工技能培训费

　　【答案】C

　　【解析】医疗保险归属于社会保险费，职工技能培训费归属于工会经费和职工教育经费，这两项和住房公积金均属于短期薪酬核算的内容，属于职工薪酬;(P138)选项C，职工差旅费应计入管理费用。

　　考点2：应付职工薪酬的核算

　　【例题·多选题】下列各项中，企业应通过“应付职工薪酬”科目核算的有(　　)。(2018年)

　　A.支付给职工的生活困难补助

　　B.为职工缴存的养老保险费

　　C.为职工支付的业务培训费用

　　D.支付为企业高管人员提供免费住房的房租

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项ACD属于短期薪酬的内容，选项B属于离职后福利，均属于应付职工薪酬的内容。

　　【例题·多选题】下列各项中，属于“应付职工薪酬”科目核算内容的有(　　)。(2018年)

　　A.正式任命并聘请的独立董事津贴

　　B.已订立劳动合同的全职职工的资金

　　C.已订立劳动合同的临时职工的工资

　　D.向住房公积金管理机构缴存的住房公积金

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项A属于应付职工薪酬中短期薪酬的津贴;选项B属于应付职工薪酬中短期薪酬的工资;临时工也属于职工的范畴，因此选项C选项也属于应付职工薪酬;D属于应付职工薪酬中短期薪酬的国家规定计提标准的职工薪酬，四个选项均正确。

　　【例题·判断题】企业提前解除劳动合同给予职工解除劳动关系的补偿，应通过“应付职工薪酬——辞退福利”科目核算。(　　)(2018年)

　　【答案】√

　　【解析】

　　借：管理费用

　　贷：应付职工薪酬—辞退福利

　　【例题·单选题】某企业以现金支付行政管理人员生活困难补助2000元，下列各项中，会计处理正确的是(　　)。(2014年回忆版)

　　A.借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　B.借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　C.借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　D.借：应付职工薪酬——职工福利　　　　　　　　　2000

　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　【答案】D

　　【解析】企业以现金支付的行政管理人员生活困难补助是属于一项职工的福利，所以在实际支付的时候应该借记“应付职工薪酬——职工福利”科目，贷记“库存现金”科目。

　　【例题•判断题】企业在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。(　　)(2017年)

　　【答案】×

　　【解析】企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬。

　　【考点2】：应付职工薪酬的核算

　　【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2018年12月，该企业以其生产的每台成本为150元的加湿器作为福利发放给职工，每名职工发放1台，该型号的加湿器每合市场售价为200元(不含税)。该企业共有职工200名，其中生产工人180名，总部管理人员20名，不考虑其他因素，下列各项中，关于该企业确认非货币性职工薪酬会计处理结果正确的是(　　)。(2018年改编)

　　A.确认管理费用4000元

　　B.确认管理费用3000元

　　C.计入生产成本27000元

　　D.确认应付职工薪酬46400元

　　【答案】D

　　【解析】

　　借：生产成本　　　　　　　　 (200×180×1.16)41760

　　管理费用　　　　　　　　　 (200×20×1.16)4640

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 46400

　　借：应付职工薪酬　　　　　　 (200×200×1.16)46400

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　 (200×200)40000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)

　　(200×200×16%)6400

　　借：主营业务成本　　　　　　　　 　(150×200)30000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　 (150×200)30000

　　【例题·单选题】下列各项中，关于企业以自产产品作为福利发放给职工的会计处理表述不正确的是(　　)。(2017年)

　　A.按产品的账面价值确认主营业务成本

　　B.按产品的公允价值确认主营业务收入

　　C.按产品的账面价值加上增值税销项税额确认应付职工薪酬

　　D.按产品的公允价值加上增值税销项税额确认应付职工薪酬

　　【答案】C

　　【解析】相关会计分录为：

　　确认时：

　　借：生产成本\制造费用\销售费用\管理费用等(公允价值+销项税额)

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利(公允价值+销项税额)

　　发放时：

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利

　　贷：主营业务收入(公允价值)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(公允价值×增值税税率)

　　借：主营业务成本(账面价值)

　　贷：库存商品(账面价值)

　　【例题•单选题】企业将自有房屋无偿提供给本企业行政管理人员使用，下列各项中，关于计提房屋折旧的会计处理表述正确的是(　　)。(2017年)

　　A.借记“其他业务成本”科目，贷记“累计折旧”科目

　　B.借记“其他应收款”科目，贷记“累计折旧’科目

　　C.借记“营业外支出“科目，贷记“累计折旧”科目

　　D.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目，同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目。

　　【答案】D

　　【解析】企业将自有房屋无偿提供给本企业行政管理人员使用，在计提折旧时：

　　借：管理费用

　　贷：应付职工薪酬

　　借：应付职工薪酬

　　贷：累计折旧

　　【考点3】：设定提存计划的核算

　　【例题·单选题】某企业计提生产车间管理人员基本养老保险费120000元。下列各项中，关于该事项的会计处理正确的是(　　)。(2017年)

　　A.借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　120000

　　贷：应付职工薪酬——设定提存计划——基本养老保险费

　　120000

　　B.借：制造费用　　　　　　　　　　　　　 　　120000

　　贷：应付职工薪酬——设定提存计划——基本养老保险费

　　120000

　　C.借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　120000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　120000

　　D.借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　120000

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　120000

　　【答案】B

　　【解析】计提生产车间管理人员的养老保险费：

　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　120000

　　贷：应付职工薪酬——设定提存计划——基本养老保险费

　　120000

　　【例题•判断题】企业在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为其他应付款。(　　)(2016年)

　　【答案】×

　　【解析】企业在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，应确认为应付职工薪酬。