可供出售金融资产关键考点及例题解析

　　1.可供出售金融资产的核算内容;

　　2.可供出售金融资产债务性投资和权益性投资的相关账务处理;

　　3.可供出售金融资产期末计量方式及会计科目的归属;

　　4.可供出售金融资产减值恢复对应的会计科目的归属;

　　5.可供出售金融资产处置对应的账务处理。

　　以前年度考题回顾

　　【例题•单选题】已经确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值上升且客观上与确认原减值损失的事项有关，在原已确认的减值损失范围内转回的金额应借记的会计科目是(　　)。(2016年)

　　A.资产减值损失

　　B.其他综合收益

　　C.可供出售金融资产——减值准备

　　D.可供出售金融资产——利息调整

　　【答案】C

　　【解析】已经确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值上升且客观上与确认原减值损失的事项有关，在原已确认的减值损失范围内转回的金额应借记“可供出售金融资产——减值准备”科目核算。如果是可供出售权益工具，借记“可供出售金融资产——减值准备”科目，贷记“其他综合收益”科目;如果是可供出售债务工具，借记“可供出售金融资产——减值准备”科目，贷记“资产减值损失“科目。

　　【例题•单选题】2013年1月1日，甲公司购入5年期的公司债券，该债券于2012年7月1日发行，面值为2000万元，票面利率为5%，债券利息于每年年初支付，甲公司将其划分为可供出售金融资产，支付价款为2100万元(其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息)，另支付交易费用30万元，甲公司该可供出售金融资产的入账价值为(　　)万元。(2014年)

　　A.2000

　　B.2080

　　C.2050

　　D.2130

　　【答案】B

　　【解析】甲公司该可供出售金融资产的入账价值=2100-2000×5%×6/12+30=2080(万元)。

　　经典例题解析

　　【解析】可供出售金融资产后续期间应当按公允价值进行计量;可供出售金融资产期末公允价值变动记入“其他综合收益”科目中;可供出售金融资产减值转回通过“资产减值损失(债券投资)”或“其他综合收益(股票投资)”科目转回。

　　【例题•多选题】关于金融资产的计量，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.交易性金融资产取得时支付的交易费用计入当期损益

　　B.持有至到期投资在持有期间应当按照期初摊余成本和实际利率计算利息收入，计入投资收益

　　C.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

　　D.应收账款入账金额中应当包括替购货单位代垫的各种款项

　　【答案】ABCD

　　【解析】四个选项均正确。

　　【解析】因甲公司预计该股票的价格下跌是暂时性的，所以无需计提减值准备，作为公允价值正常变动处理即可。所以应借记其他综合收益，其金额为(23.75-22.5)×100=125(万元)。

　　【例题•单选题】宏达公司2017年4月1日购入甲上市公司股票500万股，每股支付价款8.6元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利0.3元/股，另支付交易费用5万元。宏达公司将其划分为可供出售金融资产核算。2017年6月30日每股收盘价8元，2017年12月31日每股收盘价5元，宏达公司预计还将持续下跌，则宏达公司2017年12月31日应当计提的资产减值损失为(　　)万元。

　　A.1500

　　B.1650

　　C.1655

　　D.0

　　【答案】C

　　【解析】宏达公司2017年12月31日应计提的资产减值损失=[(8.6-0.3+5/500)-5]×500=1655(万元)。

　　【例题•判断题】可供出售金融资产处置时应当将取得的价款与账面价值的差额记入“投资收益”科目。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】可供出售金融资产处置时应当将取得的价款与账面价值的差额记入“投资收益”科目中，同时按照应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“其他综合收益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

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