2020年初级会计实务必背考点：交易性金融资产

　　1.设置的科目

　　企业通过“交易性金融资产"、”公允价值变动损益”、"投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、出售等业务。对交易性金融资产科目分别设置“成本"和"公允价值变动”等进行明细核算。

　　2.交易性金融资产的取得

　　企业在取得交易性金融资产时,应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债权利息的应当单独确认为应收项目。取得时所支付的交易费用记入到”投资收益”的借方。

　　3.交易性金融资产的持有

　　企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入,应当确认为应收项目,并计入投资收益。资产负债表日, 交易性金融资产应该按照公允价值计量,公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。

　　4.交易性金融资产的出售

　　企业出售交易性金融资产时,应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理。

　　5.取得交易性金融资产的账务处理

　　(1)企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额。

　　(2)企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。

　　(3)企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用，应当在发生时计入当期损益，冲减投资收益，不计入交易性金融资产的初始入账金额。

　　其中，交易费用是指可直接归属于购买、发行或者处置金融工具的增量费用。

　　借：交易性金融资产——成本【公允价值】

　　应收股利/应收利息

　　投资收益(交易费用)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：其他货币资金——存出投资款

　　(二)持有交易性金融资产的账务处理

　　(1)对于被投资单位宣告发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当确认为应收项目，并计入投资收益：

　　借：应收股利/应收利息

　　贷：投资收益

　　(2)实际收到时作为冲减应收项目处理：

　　借：其他货币资金等

　　贷：应收股利/应收利息

　　(3)资产负债表日，公允价值上升

　　借：交易性金融资产——公允价值变动

　　贷：公允价值变动损益(与公允价值上升的分录相比，借贷相反)

　　(三)出售交易性金融资产的账务处理

　　借：其他货币资金——存出投资款

　　贷：交易性金融资产——成本

　　——公允价值变动(可借可贷)

　　投资收益(差额，可借可贷)

　　【单选题】

　　甲公司购入乙公司股票并划分为交易性金融资产, 共支付价款3 600 000元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利100 000元),另支付相关交易费用10 000元,取得并经税务机关认证的增值税专用发票上注明的增值税税额为600元。不考虑其他因素，甲公司取得乙公司股票时应借记"交易性金融资产”科目的金额为( ) 元。

　　A.3610 000

　　B.3510 000

　　C.3600 000

　　D.3500 000

　　甲公司取得 乙公司股票时应借记“交易性金融资产”科目的金额为3600000-100000=3500000

　　已宣告未发放的股利是单独核算应收股利

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