初级会计师

2020年初级会计师经济法基础例题:第四章

 2020-07-08

  例4-1下列各项中,属于我国税法规定的税率形式有()

  A、全额累进税率

  B、定额税率

  C、比例税率

  D、超率累进税率

  解析:答案为BCD。我国现行税收法律制度中,已不采用全额累进税率。

  例4-2 下列各项中,属于增值税征税范围的有()

  A、汽车维修

  B、手机修配

  C、金银首饰加工

  D、电力销售

  解析:答案为ABCD。根据增值税法律制度的规定,销售劳务、店里均属于增值税征税范围。

  例4-3下列无形资产中,属于自然资源使用权的有()

  A、土地使用权

  B、海域使用权

  C、采矿权

  D、经营权

  解析:答案为ABC。根据《营业税改征增值税试点实施办法》及相关的规定,土地使用权、海域使用权和采矿权属于自然资源使用权。经营权属于其他权益性无形资产。

  例4-4 下列行为中,应视同销售货物征收增值税的有()

  A、将外购货物分配给股东

  B、将外购货物用于个人消费

  C、将自产货物无偿赠送他人

  D、将自产货物用于集体福利

  解析:答案为ACD。根据增值税法律制度的规定,将外购货物用于个人消费,其购进货物的进项税额不允许抵扣,不属于增值税视同销售货物的情形,而选项A、选项C、选项D三种情形属于增值税视同销售货物的情形。

  例4-5 下列各项中,属于增值税混合销售行为的有()

  A、 百货商店在销售商品的同时又提供送货服务

  B、 餐饮公司提供餐饮服务的同时又销售烟酒

  C、 建材商店在销售木质地板的同时提供安装服务

  D、 歌舞厅在提供娱乐服务的同时销售食品

  解析:答案为ABCD。根据增值税法律制度的规定,选项A、选项B、选项C、选项D均属于增值税混合销售行为。

  例4-6 关于计税销售额的下列表述中,正确的有()

  A、 金融企业转让金融商品,按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额

  B、 银行提供贷款服务,以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额

  C、 建筑企业提供建筑服务适用一般计税方法的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额

  D、 房地产开发企业销售其开发的房地产项目适用一般计税方法的,以取得的全部价款和价外费用,扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额Wie销售额

  解析:答案为ABD。根据《营业税改征增值税试点实施办法》及相关规定,试点纳税人提供建筑服务适用简单计税方法的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

  例4-7 甲公司为增值税一般纳税人,2019年9月购进国内旅客运输服务,取得的下列票据中,可以作为进项税额抵扣依据的有()

  A、 增值税电子普通发票

  B、 注明员工身份信息的航空运输电子客票行程单

  C、 注明员工身份信息的铁路车票

  D、 注明员工身份信息的公路、水路客票

  解析:答案为ABCD。为推进增值税实质性减税,自2019年4月1日起,增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务,取得增值税专用发票,电子普通发票,注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票和公路、水路等其他客票,可以作为进项税额的抵扣依据。

  例4-8 下列各项中,不得从销售税额中抵扣进项税额的是()

  A、 购进生产用燃料所支付的增值税款

  B、 不合格产品耗用材料所支付的增值税款

  C、 因管理不善被盗材料所支付的增值税款

  D、 购进不动产耗用装修材料所支付的增值税款

  解析:答案为C。根据增值税法律制度的规定,因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物的增值税款不允许从销项税额中抵扣。

  例4-9 营改增试点一般纳税人发生的下列应税行为中,可以选择简易计税方法计税的有()

  A、公交客运服务

  B、动画设计服务

  C、仓储服务

  D、装卸搬运服务

  解析:答案为ABCD。根据《营业税改增值税试点实施办法》及相关规定,营改增试点一般纳税人提供公交客运服务、动画设计服务、仓储服务和装卸搬运服务,可以选择适用简易计税方法计税。

  例4-10 某银行为增值税一般纳税人,2019年第3季度发生的有关经济业务如下:

  (1) 购进5台自助存取款机,取得增值税专用发票注明的金额为40万元,增值税为5.2万元;

  (2) 租入一处底商作为营业部,租金总额为105万元,取得增值税专用发票注明的金额为100万元,增值税为5万元;

  (3) 办理公司业务,收取结算手续费(含税)31.8万元;收取账户管理费(含税)26.5万元;

  (4) 办理贷款业务,取得利息收入(含税)1.06亿元;

  (5) 吸收存款8亿元。

  已知:该银行取得增值税专用发票均符合抵扣规定;提供金融服务适用的增值税税率为6%。计算该银行第3季度应纳增值税税额。

  解析:根据《营业税改增值税试点实施办法》及相关规定:(1)购进自助存取款机的进项税额允许抵扣;(2)租入办公用房的进项税额允许抵扣;(3)办理公司业务,收取的手续费和账户管理费属于直接收费金融服务,应缴纳增值税;(4)办理贷款业务收取利息收入,属于贷款服务,应缴纳增值税;(5)吸收存款不属于增值税征税范围。

  计算过程:

  (1) 进项税额=5.2+5=10.2(万元)

  (2) 销项税额=31.8/(1+6%)*6%+26.5/(1+6%)*6%+1.06/(1+6%)*6%*10000=1.8+1.5+600=603.3(万元)

  (3) 应纳增值税税额=603.3-10.2=593.1(万元)

  例4-11 某小五金制造企业为增值税一般纳税人,2019年10月发生经济业务如下:

  (1) 购进一批原材料,取得增值税专用发票注明的金额为50万元,增值税为6.5万元。支付运费,取得增值税普通发票注明的金额为2万元,增值税为0.18万元;

  (2) 接受其他企业投资转入材料一批,取得增值税专用发票注明的金额为100万元,增值税为13万元;

  (3) 购进低值易耗品,取得增值税专用发票注明的金额6万元,增值税为0.78万元;

  (4) 销售产品一批,取得不含税销售额200万元,另外收取包装物租金1.13万元;

  (5) 采取以旧换新方式销售产品,新产品含税售价7.91万元,旧产品作价2万元;

  (6) 因仓库管理不善,上月购进的一批工具被盗,该批工具的买价为8万元(购进工具的进项税额已抵扣)。

  已知:该企业取得增值税专用发票均符合抵扣规定;购进和销售产品适用的增值税率为13%。计算该企业当月应纳增值税税额。

  解析:根据增值税法律制度的规定:(1)购进材料的进项税额允许抵扣,支付运费未取得增值税专用发票,进项税额不允许抵扣;(2)接受投资的材料的进项税额和购进低值易耗品的进项税额均可以抵扣;(3)包装物租金属于价外费用,应当按照含税价换算为不含税价计算增值税销项税额;(4)以旧换新应当按照新产品的价格计算增值税销项税额;(5)购进工具因管理不善被盗,按照规定应将进项税额转出。

  计算过程:

  (1) 进项税额=6.5+13+0.78=20.28(万元)

  (2) 销项税额=200*13%+1.13÷(1+13%)*13%+7.91÷(1+13%)*13%=26+0.13+0.91=27.04(万元)

  (3) 进项税额转出=8*13%=1.04(万元)

  (4) 应纳增值税税额=27.04-20.28+1.04=7.8(万元)

  例4-12 某企业为增值税小规模纳税人,专门从事商业咨询服务。2019年10月发生以下业务:

  (1)15日,向某一般纳税人企业提供资讯信息服务,取得含增值税销售额3.09万元;

  (2)20日,向某小规模纳税人提供注册信息服务,取得含增值税销售额1.03万元;

  (3)25日,购进办公用品,支付价款2.06万元,并取得增值税普通发票。

  已知增值税征收率为3%。计算该企业当月应纳增值税税额。

  解析:根据《营业税改征增值税试点实施办法》及相关规定,小规模纳税人提供应税服务,采用简易办法征税,销售额中含有增值税款的,应换算为不含税销售额,计算应纳税额,购进货物支付的增值税款不允许抵扣。

  销售额=(3.09+1.03)÷(1+3%)=4(万元)

  应纳增值税税额=4*3%=0.12(万元)

  例4-13 某外贸公司为增值税一般纳税人,2019年9月从国外进口一批普通商品,海关核定的关税完税价格为200万元。已知进口关税税率10%,增值税税率为13%。计算该公司进口环节应纳增值税税额。

  解析:根据增值税法律制度的规定,进口货物应纳增值税额,按照组成计税价格和规定税率计算。

  (1) 进口环节应纳关税税额=200*10%=20(万元)

  (2) 进口环节应纳增值税税额=(200+20)*13%=28.6(万元)

  例4-14 某公司为增值税一般纳税人,2019年10月从国外进口一批高档化妆品,海关核定的关税完税价格为300万元,已纳关税40万元。一直消费税税率为15%,增值税税率为13%。计算该公司进口环节应纳增值税税额。

  解析:根据增值税法律制度的规定,进口货物如果缴纳消费税,则计算增值税应纳税额时,组成的计税价格中含有消费税税款。

  (1) 进口环节应纳消费税税额=(300+40)÷(1-15%)*15%=400*15%=60(万元)

  (2) 组成计税价格=300+40+60=400(万元)

  (3) 进口环节应纳增值税税额=400*13%=52(万元)

  例4-15 下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中,正确的有()

  A、 纳税人发生视同销售货物行为,为货物移送的当天

  B、 销售劳务,为提供劳务同事收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天

  C、 纳税人进口货物,为从海关提货的当天

  D、 采取托收承付方式销售货物,为发出货物的当天

  解析:答案为AB。根据增值税法律制度的规定,纳税人进口货物,为报关进口的当天。采取托收承付方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天。

  例4-16 某房地产企业采取预收款方式销售不动产,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。判断该种说法是否正确。

  解析:不正确。根据《营业税改增值税试点实施办法》以及相关规定,纳税人提供租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天,不包括提供建筑服务和销售不动产。

  例4-17 下列业务中,一般纳税人允许开具增值税专用发票的为()

  A、 向个人提供餐饮服务

  B、 向某科技公司零售饮酒、食品

  C、 向一般纳税人销售货物

  D、 向个人销售房屋

  解析:答案为C。根据增值税法律制度的规定,选项A、选项B、选项D三种情形不允许开具专用发票。

  例4-18 下列关于消费税征收范围的表述中,正确的有()

  A、纳税人自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费品的,不缴纳消费税

  B、纳税人将自产自用的应税消费品用于馈赠、赞助的,缴纳消费税

  C、委托加工的应税消费品,受托方在交货时已代收代缴消费税,委托方收回后直接销售的,再缴纳一道消费税

  D、卷烟再生产和批发两个环节均征收消费税

  解析:答案为ABD。根据消费税法律制度的规定,委托加工的应税消费品,受托方在交货时已代收代缴消费税,委托方收回后直接销售的,不再缴纳消费税。

  例4-19 下列消费品中,征收消费税的有()

  A、电池

  B、葡萄酒

  C、成套化妆品

  D、涂料

  解析:答案为ABCD。根据消费税法律制度的规定,葡萄酒和成套化妆品属于消费税征收范围,自2015年2月1日起将电池、涂料列入消费税征收范围。

  例4-20 下列关于应税消费品销售额的表述中,不正确的是()

  A、 应税消费品销售额包括向购买方收取的增值税税款

  B、 纳税人自产自用应税消费品,按照纳税人生产的同类消费品的销售价格确定销售额

  C、 随同从价计征应税消费品出售的包装物,无论是否单独计价,均应并入销售额

  D、 对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金,应并入应税消费品的销售额

  解析:答案为A。根据消费税法律制度的规定,应税消费品销售额不包括向购买方收取的增值税税款。

  例4-21 某木地板厂为增值税一般纳税人。2019年9月15日向某建材商场销售实木地板一批,取得含增值税销售额113万元。已知实木地板使用的增值税税率为13%,消费税税率为5%。计算该厂当月应纳消费税税额。

  解析:根据消费税法律制度的规定,从价计征消费税的销售额中不包括向购货方收取的增值税款。所以,在计算消费税时,应将增值税款从计税依据中共剔除。计算过程如下:

  (1) 不含增值税销售额=113÷(1+13%)=100(万元)

  (2) 应纳消费税税额=100*5%=5(万元)

  例4-22 某石化公司2019年6月销售汽油1000吨,柴油500吨,另向本公司在建工程车辆提供汽油5吨。已知汽油1吨=1388升,柴油1吨=1176升;汽油的定额税率为1.52元/升,柴油的定额税率为1.2元/升。计算该公司当月应纳消费税税额。

  解析:根据消费税法律制度的规定,应税消费品用于在建工程应当征收消费税。所以,该公司将汽油用于在建工层车辆使用也应计算缴纳消费税。

  (1) 销售汽油应缴纳税额=1000*1388*1.52÷10000=210.976(万元)

  (2) 销售柴油应纳税额=500*1176*1.2÷10000=70.56(万元)

  (3) 在建工程车辆使用汽油应纳税额=5*1388*1.52÷10000=1.05488(万元)

  (4) 应纳消费税税额合计=210.976+70.56+1.05488=282.59088(万元)

  例4-23 某卷烟生产企业为增值税一般纳税人,2019年10月销售乙类卷烟1500标准条,取得含增值税销售额84750元。已知乙类卷烟消费税比例税率为36%,定额税率为0.003元/支,每标准条有200支;增值税税率为13%。计算该企业当月应纳消费税税额。

  解析:根据消费税法律制度的规定,卷烟实行从价定率和从量定额复合方法计征消费税。计算过程:

  (1) 不含增值税销售额=84750÷(1+13%)=75000(元)

  (2) 从价定率应纳税额=75000*36%=27000(元)

  (3) 从量定额应纳税额=1500*200*0.003=900(元)

  (4) 应纳消费税税额合计=27000+900=27900(元)

  例4-24 某白酒生产企业为增值税一般纳税人,2019年10月销售粮食白酒30吨,取得不含增值税销售额180万元;薯类白酒50吨,取得不含增值税销售额150万元。已知白酒消费税比例税率为20%;定额税率为0.5元/500克。计算该企业当月应纳消费税税额。

  解析:根据消费税法律制度的规定,白酒实行从价定率和从量定额复合方法计征消费税。计算过程:

  (1) 从价定率应纳税额=(180+150)*20%=66(万元)

  (2) 从量定额应纳税额=(30+50)*2000*0.5÷10000=8(万元)

  (3) 应纳消费税税额合计=66+8=74(万元)

  例4-25 某白酒厂2019年春节前,将新研制的薯类白酒1吨作为过节福利发放给员工饮用,该薯类白酒无同类产品市场销售价格。已知该批薯类白酒生产成本20000元,成本利润率为5%,白酒消费税比例税率为20%;定额税率为0.5元/500克。计算该批薯类白酒应纳消费税税额。

  解析:根据消费税法律制度的规定,纳税人自产自用的应税消费品,用于企业员工福利的,应按照同类消费品的销售价格计算缴纳消费税;没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。计算过程:

  (1) 组成计税价格={20000*(1+5%)+(1*2000*0.5)}÷(1-20%)=(21000+1000)÷(1-20%)=27500(元)

  (2) 应纳消费税税额=27500*20%+1*2000*0.5=6500(元)

  例4-26 某化妆品企业2018年10月受托为某商场加工一批高档化妆品,收取不含增值税的加工费13万元,商场提供的原材料金额为72万元。已知该化妆品企业无同类产品销售价格,消费税税率为15%。计算该化妆品企业代收代缴的消费税。

  解析:根据消费税法律制度的规定,委托加工的应税消费品,应按照受托方的同类消费品的销售价格计算缴纳消费税,没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。计算过程:

  (1) 组成计税价格=(72+13)÷(1-15%)=100(万元)

  (2) 应代收代缴消费税=100*15%=15(万元)

  例4-27 某汽车贸易公司2019年10月从国外进口小汽车50辆,海关核定的每辆小汽车关税完税价为28万元,已知小汽车关税税率为20%,消费税率为25%。计算该公司进口小汽车应纳消费税税额。

  解析 :根据消费税法律制度的规定,纳税人进口应税消费品,按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。计算过程:

  (1) 应纳关税税额=50*28*20%=280(万元)

  (2) 组成计税价格=(50*28+280)÷(1-25%)=2240(万元)

  (3) 应纳消费税税额=2240*25%=560(万元)

  例4-28 某烟草公司2019年9月进口甲类卷烟100标准箱,海关核定的每箱卷烟关税完税价格为3万元,已知卷烟关税税率为25%,消费税比例税率为56%,定额税率为0.003元/支;每标准箱有250条,每条200支。计算该公司进口卷烟应纳消费税税额(单位:万元,计算结果保留四位小数)。

  解析:根据消费税法律制度的规定,纳税人进口应税消费品,按照组成计税价格和规定的税率计征消费税,进口卷烟实行复合方法计算应纳税额。计算过程:

  (1) 应纳关税税额=100*3*25%=75(万元)

  (2) 组成计税价格=(100*3+75+100*250*200*0.003÷10000)÷(1-56%)=855.6818(万元)

  (3) 应纳消费税税额=855.6818*56%+100*250*200*0.003÷10000=479.1818+1.5=480.6818(万元)

  例4-29 纳税人采取预收货款结算方式销售应税消费品的,其消费税纳税义务发生时间为()

  A、签订销售合同的当天

  B、收到预收货款的当天

  C、发出应税消费品的当天

  D、开具预收款发票的当天

  解析:答案为C。根据消费税法律制度的规定,纳税人采取预收货款结算方式的,其纳税义务的发生时间,为发出应税消费品的当天。

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